Tóm tắt Công văn 1225/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp chế xuất

Công văn 1225/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 05/04/2017 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX), đặc biệt là hoạt động thuê kho bãi nằm ngoài khu phi thuế quan. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi của văn bản này.

- Quy định chung về thuế suất thuế GTGT đối với doanh nghiệp chế xuất

• Theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, thuế suất 0% áp dụng đối với dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
• Doanh nghiệp chế xuất được định nghĩa là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động trong khu chế xuất hoặc doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm xuất khẩu hoạt động trong khu công nghiệp, khu kinh tế và có ranh giới ngăn cách với khu vực bên ngoài bằng hệ thống tường rào, có cổng và cửa ra vào, bảo đảm điều kiện cho sự kiểm tra, giám sát, kiểm soát của cơ quan hải quan và các cơ quan chức năng liên quan.

- Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ thuê kho, bãi ngoài khu phi thuế quan

• Trường hợp doanh nghiệp chế xuất thuê kho, bãi nằm ngoài ranh giới địa lý của khu phi thuế quan (nằm trong thị trường nội địa) để lưu trữ hàng hóa, dịch vụ thuê kho bãi này được xác định là tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan.
• Do dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan, hoạt động cho doanh nghiệp chế xuất thuê kho bãi ngoài khu phi thuế quan không đủ điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
• Đơn vị cho thuê (doanh nghiệp nội địa) phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT với thuế suất là 10% đối với doanh thu phát sinh từ hoạt động cho thuê kho bãi này.

- Các trường hợp dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0% khi cung cấp cho DNCX

• Tổng cục Thuế làm rõ các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng diễn ra ngoài khu phi thuế quan thì không được hưởng thuế suất ưu đãi 0%, bao gồm: cho thuê nhà xưởng, văn phòng, kho bãi ngoài khu phi thuế quan; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống, khách sạn, điều dưỡng.
• Các dịch vụ này phát sinh và tiêu dùng tại thị trường nội địa Việt Nam nên phải chịu mức thuế suất GTGT thông thường là 10% theo quy định hiện hành.

- Nguyên tắc áp dụng đối với doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất

• Doanh nghiệp nội địa khi cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất cần xác định rõ địa điểm tiêu dùng dịch vụ để xuất hóa đơn với thuế suất phù hợp (0% nếu tiêu dùng hoàn toàn trong khu phi thuế quan và đáp ứng đủ điều kiện hồ sơ; 10% nếu tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan).
• Doanh nghiệp chế xuất khi sử dụng dịch vụ tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan phải thanh toán khoản thuế GTGT 10% ghi trên hóa đơn và thực hiện hạch toán chi phí theo đúng quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế GTGT.