Giới thiệu về Công văn 11306/CT-TTHT năm 2017

Công văn 11306/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến chính sách thuế khi thực hiện phát hành trái phiếu. Văn bản này tập trung làm rõ các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí phát hành, chi phí lãi trái phiếu và nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản thu nhập từ lãi trái phiếu của các nhà đầu tư.

- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến phát hành trái phiếu

Đối với tổ chức phát hành trái phiếu, các khoản chi phí phát sinh trong quá trình phát hành và thanh toán lãi được ghi nhận vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Chi phí lãi trái phiếu: Khoản tiền lãi chi trả cho người sở hữu trái phiếu được tính vào chi phí tài chính được trừ, với điều kiện khoản vay thông qua phát hành trái phiếu phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp.
• Khống chế mức lãi suất: Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu cho các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế, phần chi phí trả lãi trái phiếu vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát hành sẽ không được tính vào chi phí được trừ.
• Chi phí phát hành trái phiếu: Các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến việc phát hành (như chi phí tư vấn pháp lý, chi phí bảo lãnh phát hành, chi phí in ấn, đại lý thanh toán) được phân bổ dần vào chi phí hoạt động tài chính trong suốt kỳ hạn của trái phiếu.

- Nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với lãi trái phiếu

Đối với các cá nhân (bao gồm cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú) sở hữu trái phiếu và nhận lãi, nghĩa vụ thuế được xác định cụ thể:

• Phân loại thu nhập chịu thuế: Thu nhập từ lãi trái phiếu nhận được từ doanh nghiệp phát hành được xác định là thu nhập từ đầu tư vốn theo quy định của pháp luật về thuế TNCN.
• Trách nhiệm khấu trừ thuế: Doanh nghiệp phát hành trái phiếu có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi thực hiện chi trả tiền lãi trái phiếu cho cá nhân sở hữu.
• Thuế suất áp dụng: Thuế suất áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn (lãi trái phiếu) là 5% trên tổng số tiền lãi thực nhận của cá nhân.

- Chính sách thuế đối với tổ chức nước ngoài sở hữu trái phiếu (Thuế nhà thầu)

Trong trường hợp doanh nghiệp Việt Nam phát hành trái phiếu cho các tổ chức nước ngoài không hoạt động theo pháp luật Việt Nam:

• Đối tượng chịu thuế: Khoản thu nhập từ lãi trái phiếu mà tổ chức nước ngoài nhận được từ doanh nghiệp phát hành tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài (FCT).
• Nghĩa vụ nộp thuế: Doanh nghiệp phát hành tại Việt Nam có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế nhà thầu trước khi chuyển trả tiền lãi trái phiếu ra nước ngoài cho tổ chức sở hữu trái phiếu.