Tóm tắt Công văn 1111/TCT-DNL năm 2021 về chi phí máy móc, thiết bị y tế cho mượn của Công ty TNHH Roche Việt Nam

Công văn 1111/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành ngày 16/04/2021 hướng dẫn về chính sách thuế đối với chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị y tế cho các cơ sở y tế mượn nhằm mục đích thúc đẩy tiêu thụ hóa chất, vật tư tiêu hao của Công ty TNHH Roche Việt Nam.

- Căn cứ pháp lý áp dụng

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC) quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.

- Nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Theo quy định hiện hành, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

- Hướng dẫn cụ thể đối với chi phí máy móc, thiết bị y tế cho mượn

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn chi tiết đối với trường hợp của Công ty TNHH Roche Việt Nam như sau:

• Về tính liên quan đến hoạt động kinh doanh: Trường hợp Công ty TNHH Roche Việt Nam thực hiện cho các bệnh viện, cơ sở y tế mượn máy móc, thiết bị y tế theo thỏa thuận, hợp đồng ký kết nhằm mục đích bán hóa chất, vật tư tiêu hao đi kèm với các thiết bị này, thì hoạt động cho mượn tài sản được xác định là phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
• Về chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi phí trích khấu hao của số máy móc, thiết bị y tế cho mượn nêu trên được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện việc trích khấu hao phải thực hiện đúng theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC và doanh nghiệp phải chứng minh được mối quan hệ giữa việc cho mượn máy và việc phát sinh doanh thu bán hóa chất, vật tư.
• Về chi phí vận hành, bảo dưỡng, sửa chữa: Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc vận hành, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị y tế cho mượn (nếu có thỏa thuận trong hợp đồng do Công ty chi trả) cũng được chấp nhận là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.

- Hướng dẫn về khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào

• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định là máy móc, thiết bị y tế mua vào để cho mượn phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

- Yêu cầu quản lý và kiểm tra của cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế giao Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh căn cứ vào tình hình thực tế phát sinh tại Công ty TNHH Roche Việt Nam để kiểm tra, hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện:

• Kiểm tra tính xác thực của các hợp đồng, thỏa thuận cho mượn máy móc, thiết bị y tế giữa Công ty và các cơ sở y tế.
• Đối chiếu hóa đơn, chứng từ mua vào, chứng từ thanh toán và việc hạch toán kế toán của doanh nghiệp để đảm bảo các khoản chi phí này phát sinh đúng thực tế và phục vụ trực tiếp cho hoạt động tạo ra doanh thu chịu thuế.