Giới thiệu chung về Công văn 10699/CT-TTHT năm 2017

Công văn 10699/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này làm rõ các trường hợp được miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT và các điều kiện đi kèm nhằm đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế.

Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Công văn hướng dẫn chi tiết về trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư như sau:

• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Nghĩa vụ của bên chuyển nhượng: Khi lập hóa đơn cho hoạt động chuyển nhượng dự án này, bên chuyển nhượng sử dụng hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng giá bán ghi giá chuyển nhượng, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
• Quyền lợi của bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa toàn bộ quyền lợi và nghĩa vụ về thuế GTGT của dự án đầu tư nhận chuyển nhượng, bao gồm cả số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án để tiếp tục kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định.

Trường hợp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Công văn cũng phân biệt rõ các trường hợp không được áp dụng ưu đãi miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT, cụ thể:

• Chuyển nhượng cho đối tượng khác: Trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).
• Chuyển nhượng tài sản đơn lẻ: Trường hợp doanh nghiệp không chuyển nhượng toàn bộ dự án đầu tư mà chỉ chuyển nhượng từng tài sản đơn lẻ hoặc quyền sử dụng đất gắn liền với hạ tầng không thuộc phạm vi chuyển nhượng dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư, hoạt động này phải chịu thuế GTGT theo quy định đối với hoạt động chuyển nhượng tài sản hoặc chuyển nhượng bất động sản.

Hướng dẫn về chứng từ và thủ tục kê khai thuế

Để đảm bảo tính hợp pháp và đủ điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đối với dự án đầu tư nhận chuyển nhượng, các bên cần lưu ý:

• Hồ sơ chuyển nhượng: Phải có đầy đủ hợp đồng chuyển nhượng dự án đầu tư, quyết định phê duyệt chuyển nhượng của cơ quan nhà nước có thẩm quyền (nếu có), biên bản bàn giao tài sản và các chứng từ liên quan khác.
• Chứng từ thanh toán: Việc thanh toán giữa hai bên phải thực hiện qua ngân hàng (chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt) theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT để làm cơ sở khấu trừ thuế đầu vào cho bên nhận chuyển nhượng.
• Kê khai thuế: Bên nhận chuyển nhượng thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng trên tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT) hoặc tờ khai thuế GTGT dành cho hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 01/GTGT) tùy thuộc vào tình trạng hoạt động của dự án và doanh nghiệp.

Lưu ý: Nội dung tóm tắt trên đây được tổng hợp dựa trên các quy định pháp lý về thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư tại thời điểm ban hành Công văn 10699/CT-TTHT năm 2017. Doanh nghiệp cần đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành để áp dụng chính xác.