Tổng quan về Công văn 10536/CT-TTHT năm 2017

Công văn 10536/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm. Văn bản này giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin xác định rõ nghĩa vụ thuế, điều kiện áp dụng ưu đãi thuế suất và nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm

Căn cứ theo quy định tại Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, chính sách thuế GTGT đối với lĩnh vực phần mềm được áp dụng như sau:

• Phạm vi áp dụng: Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Xác định dịch vụ phần mềm: Dịch vụ phần mềm bao gồm các hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo trì, bảo mật phần mềm và các dịch vụ tương tự khác theo quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP của Chính phủ.
• Lưu ý phân loại: Doanh nghiệp cần phân biệt rõ giữa dịch vụ phần mềm (không chịu thuế GTGT) và các dịch vụ công nghệ thông tin khác không thuộc danh mục dịch vụ phần mềm (phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất thông thường, thường là 10%).

Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam, dịch vụ này có thể được áp dụng thuế suất thuế GTGT ưu đãi 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hợp đồng thương mại: Phải có hợp đồng cung ứng dịch vụ phần mềm ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định pháp luật.
• Phương thức thanh toán: Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu theo quy định.
• Địa điểm tiêu dùng: Dịch vụ phải được thực hiện và tiêu dùng thực tế ở ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc trong khu phi thuế quan.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp phần mềm

Việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ phần mềm được thực hiện theo nguyên tắc phân bổ chi tiết:

• Đối với hoạt động không chịu thuế GTGT (tiêu dùng trong nước): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động này không được khấu trừ mà được tính trực tiếp vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Đối với hoạt động xuất khẩu (áp dụng thuế suất 0%): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm xuất khẩu được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện khấu trừ thuế đầu vào.
• Trường hợp dùng chung không hạch toán riêng được: Doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu áp dụng thuế suất 0% trên tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.