Tóm tắt Công văn 1007/TCT-CS năm 2019 về xử phạt vi phạm hành chính hành vi chậm xuất hóa đơn, không xuất hóa đơn

Công văn 1007/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm (chậm xuất hóa đơn) và hành vi không lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất cách áp dụng quy định pháp luật.

1. Phân biệt hành vi chậm xuất hóa đơn và không xuất hóa đơn

Theo nội dung hướng dẫn, cơ quan thuế cần căn cứ vào hồ sơ thực tế, sổ sách kế toán và các chứng từ giao dịch để xác định đúng bản chất hành vi vi phạm:

• Hành vi chậm xuất hóa đơn (lập hóa đơn không đúng thời điểm): Là trường hợp người bán có lập hóa đơn cho người mua khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ nhưng thời điểm lập hóa đơn thực tế muộn hơn so với thời điểm quy định của pháp luật về hóa đơn.
• Hành vi không xuất hóa đơn: Là trường hợp người bán đã thực hiện việc bàn giao hàng hóa hoặc hoàn thành dịch vụ, đã phát sinh doanh thu nhưng hoàn toàn không lập hóa đơn để giao cho người mua theo quy định.

2. Nguyên tắc và mức xử phạt vi phạm hành chính

Công văn hướng dẫn việc áp dụng các chế tài xử phạt vi phạm hành chính căn cứ theo các quy định pháp luật về hóa đơn hiện hành tại thời điểm phát sinh hành vi:

• Xử phạt hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm: Việc xử phạt được thực hiện theo quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn. Mức phạt cụ thể phụ thuộc vào việc hành vi lập hóa đơn sai thời điểm này có dẫn đến việc chậm thực hiện nghĩa vụ thuế hay không.
• Xử phạt hành vi không lập hóa đơn: Đây là hành vi vi phạm nghiêm trọng hơn hành vi chậm xuất hóa đơn. Người nộp thuế sẽ bị xử phạt tiền với mức phạt cao đối với hành vi không lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ. Đồng thời, doanh nghiệp buộc phải thực hiện biện pháp khắc phục hậu quả là lập hóa đơn giao cho người mua.
• Trường hợp xác định có hành vi trốn thuế: Nếu cơ quan thuế qua thanh tra, kiểm tra phát hiện việc không lập hóa đơn hoặc chậm lập hóa đơn nhằm mục đích giấu doanh thu, không kê khai nộp thuế thì sẽ bị xử lý chuyển sang hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.

3. Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế và doanh nghiệp

• Đối với cơ quan thuế: Khi tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp, cần kiểm tra kỹ lưỡng chứng từ giao nhận hàng hóa, biên bản nghiệm thu, chứng từ thanh toán để xác định chính xác thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hoặc hoàn thành dịch vụ, từ đó có căn cứ xử phạt đúng hành vi, đúng pháp luật.
• Đối với người nộp thuế: Cần chủ động rà soát quy trình bán hàng và cung cấp dịch vụ để đảm bảo hóa đơn được lập đúng thời điểm theo quy định của pháp luật, tránh các rủi ro pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn cũng như các chế tài về thuế liên quan.