Công văn hướng dẫn về việc thực hiện thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động đại lý bưu điện, đại lý tem được ban hành nhằm tháo gỡ các vướng mắc, hướng dẫn thống nhất việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực đại lý bưu chính viễn thông.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, viễn thông (bên giao đại lý) và các tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động làm đại lý bưu điện, đại lý bán tem thư, ấn phẩm bưu chính (bên nhận đại lý) trên phạm vi cả nước.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động đại lý

• Đối với hoạt động đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: Khoản thu nhập từ hoa hồng đại lý bưu điện, đại lý bán các loại tem, phong bì có dán tem, thẻ điện thoại, thẻ internet theo đúng giá quy định của bên giao đại lý thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng: Bên nhận đại lý phải thực hiện bán đúng giá dịch vụ, hàng hóa do doanh nghiệp bưu chính viễn thông quy định và chỉ nhận khoản hoa hồng theo tỷ lệ thỏa thuận trong hợp đồng đại lý đã ký kết.
• Đối với các dịch vụ khác: Trường hợp đại lý thực hiện các hoạt động kinh doanh, cung ứng dịch vụ khác ngoài phạm vi đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng thì phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ đó.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động đại lý

• Xác định doanh thu tính thuế TNDN: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với hoạt động đại lý là toàn bộ khoản tiền hoa hồng mà đại lý được hưởng từ việc cung ứng dịch vụ bưu điện, bán tem và các ấn phẩm bưu chính.
• Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế: Tổ chức làm đại lý bưu điện, đại lý tem có trách nhiệm tổng hợp khoản thu nhập từ hoa hồng đại lý vào thu nhập chịu thuế trong kỳ để tính và nộp thuế TNDN theo quy định pháp luật hiện hành.
• Trường hợp đại lý là cá nhân kinh doanh: Cá nhân làm đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng không thực hiện khai thuế TNDN mà thực hiện nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế GTGT theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu hoa hồng nhận được theo quy định về quản lý thuế đối với hộ, cá nhân kinh doanh.

Quy định về hóa đơn, chứng từ đối với hoạt động đại lý

• Lập hóa đơn đối với hoa hồng đại lý: Khi nhận tiền hoa hồng từ bên giao đại lý, tổ chức làm đại lý phải lập hóa đơn theo quy định. Trên hóa đơn ghi rõ khoản hoa hồng đại lý được hưởng; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo (đối với trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT).
• Hạch toán chi phí: Bên giao đại lý căn cứ vào hóa đơn do đại lý lập và các chứng từ thanh toán liên quan để hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định.

Hiệu lực thi hành

Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được thực hiện thống nhất theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành.