Công văn về việc khấu trừ thuế của hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (hiện chưa rõ số hiệu, cơ quan và ngày ban hành) hướng dẫn chi tiết về các nguyên tắc, điều kiện và phương pháp khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, nguyên liệu đầu vào dùng để sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) có thực hiện việc mua nguyên liệu trong nước hoặc nhập khẩu nguyên liệu để tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế TTĐB. Đồng thời, văn bản cũng hướng dẫn cơ quan thuế các cấp trong việc quản lý, kiểm tra và thực hiện khấu trừ thuế cho doanh nghiệp.

Nguyên tắc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

• Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB bằng các nguyên liệu cũng thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu hoặc khâu mua nguyên liệu trực tiếp từ nhà sản xuất trong nước.
• Số thuế TTĐB được khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB phải nộp của hàng hóa sản xuất ra sau khi sử dụng nguyên liệu đó.
• Việc khấu trừ thuế TTĐB chỉ được thực hiện đối với số lượng nguyên liệu thực tế đã được đưa vào sản xuất và đã tiêu thụ sản phẩm đầu ra tương ứng trong kỳ tính thuế.

Điều kiện áp dụng khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

• Đối với nguyên liệu mua trong nước: Phải có hợp đồng mua bán hàng hóa, hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hợp pháp khi mua nguyên liệu. Trên hóa đơn phải thể hiện rõ số thuế TTĐB đã nộp hoặc đơn giá đã bao gồm thuế TTĐB làm căn cứ xác định số thuế được khấu trừ.
• Đối với nguyên liệu nhập khẩu: Phải có tờ khai hải quan nhập khẩu nguyên liệu hợp lệ và chứng từ nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu (giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước).
• Chứng từ thanh toán: Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua nguyên liệu có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo đúng quy định của pháp luật về thuế.

Phương pháp xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

• Số thuế TTĐB được khấu trừ trong kỳ được xác định bằng công thức: Số thuế TTĐB được khấu trừ bằng số lượng nguyên liệu thực tế xuất kho để sản xuất sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ nhân với mức thuế TTĐB đã nộp trên một đơn vị nguyên liệu đầu vào.
• Trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được số thuế TTĐB đã nộp cho từng loại nguyên liệu đầu vào tương ứng với từng sản phẩm tiêu thụ, doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ số thuế TTĐB được khấu trừ theo tỷ lệ sản lượng hoặc doanh thu tiêu thụ của sản phẩm đầu ra chịu thuế TTĐB.

Quy định về kê khai, quyết toán và xử lý số thuế thừa

• Doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế TTĐB được khấu trừ vào Tờ khai thuế TTĐB hàng tháng gửi cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Trường hợp số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu đầu vào lớn hơn số thuế TTĐB phải nộp ở khâu tiêu thụ sản phẩm trong kỳ, số thuế TTĐB chưa được khấu trừ hết sẽ được chuyển sang kỳ tiếp theo để khấu trừ tiếp hoặc được xem xét hoàn thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Hiệu lực thi hành

Do các thông tin về ngày ban hành và ngày áp dụng của công văn chưa được xác định cụ thể, việc thực hiện các nội dung hướng dẫn về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt nêu trên phải tuân thủ theo các quy định pháp lý hiện hành của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, các Nghị định của Chính phủ và Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính tại thời điểm phát sinh giao dịch.