Công văn hướng dẫn về chính sách thuế đối với trường mẫu giáo tư thục được ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế, cũng như các chính sách ưu đãi thuế dành cho các cơ sở giáo dục mầm non ngoài công lập. Văn bản tập trung làm rõ các quy định liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và các điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế theo chủ trương xã hội hóa giáo dục của Nhà nước.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các trường mẫu giáo tư thục, trường mầm non tư thục, các cơ sở giáo dục mầm non ngoài công lập được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam. Đồng thời, văn bản cũng là căn cứ pháp lý để các cơ quan thuế địa phương thực hiện quản lý, hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các cơ sở này.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động giáo dục mầm non

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, dịch vụ dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả hoạt động trông trẻ, nuôi dạy trẻ tại các trường mẫu giáo tư thục thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Các khoản thu đi kèm: Các khoản thu về tiền ăn, tiền xe đưa đón học sinh, tiền bán trú và các khoản thu khác phục vụ trực tiếp cho việc nuôi dạy, chăm sóc trẻ tại trường mẫu giáo tư thục, nếu được quy định rõ trong đề án, quy chế tuyển sinh hoặc thỏa thuận giữa nhà trường và phụ huynh, cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Hóa đơn, chứng từ: Khi cung cấp dịch vụ nuôi dạy trẻ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, trường mẫu giáo tư thục vẫn phải lập hóa đơn theo quy định, trên hóa đơn ghi rõ dòng thuế suất là không chịu thuế.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và ưu đãi xã hội hóa

• Thuế suất ưu đãi: Các trường mẫu giáo tư thục hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo nếu đáp ứng các tiêu chí về quy mô, tiêu chuẩn theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ về danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa sẽ được áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi là 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hóa.
• Ưu đãi về miễn, giảm thuế TNDN: Cơ sở giáo dục mầm non tư thục mới thành lập từ dự án đầu tư tại các địa bàn ưu đãi đầu tư hoặc tùy thuộc vào quy mô, địa bàn hoạt động có thể được hưởng ưu đãi miễn thuế TNDN tối đa lên đến 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong tối đa 9 năm tiếp theo.
• Điều kiện áp dụng ưu đãi: Để được hưởng các ưu đãi về thuế TNDN, trường mẫu giáo tư thục phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký nộp thuế theo phương pháp kê khai. Trường hợp cơ sở không đáp ứng đủ các tiêu chí xã hội hóa theo quy định thì thu nhập từ hoạt động giáo dục phải nộp thuế TNDN theo thuế suất phổ thông.

Nghĩa vụ phân bổ và hạch toán thuế

• Hạch toán riêng biệt: Trường mẫu giáo tư thục có phát sinh nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau (bao gồm cả hoạt động giáo dục được ưu đãi thuế và các hoạt động thương mại, dịch vụ khác không được ưu đãi) phải thực hiện hạch toán riêng thu nhập của từng hoạt động.
• Xử lý khi không hạch toán riêng: Trường hợp không hạch toán riêng được phần thu nhập từ hoạt động ưu đãi thuế và hoạt động không được ưu đãi thuế, phần thu nhập này sẽ được xác định theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của cơ sở hoặc áp dụng các phương pháp phân bổ phù hợp theo quy định của pháp luật quản lý thuế.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được thực hiện thống nhất theo các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành. Các trường mẫu giáo tư thục cần chủ động đối chiếu điều kiện thực tế của cơ sở mình với các tiêu chí xã hội hóa để thực hiện kê khai, hưởng ưu đãi thuế đúng quy định pháp luật.