Tóm tắt Công văn số 943/TCT-PCCS của Tổng cục Thuế về thuế GTGT đối với hàng chuyển khẩu

Công văn số 943/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa theo hình thức chuyển khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và các thủ tục liên quan.

1. Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với hàng chuyển khẩu

Theo nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động kinh doanh hàng hóa theo hình thức chuyển khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Quy định này được áp dụng dựa trên các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Hàng hóa chuyển khẩu là hàng hóa được mua từ một quốc gia, vùng lãnh thổ để bán sang một quốc gia, vùng lãnh thổ khác ngoài lãnh thổ Việt Nam mà không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam.
• Do hàng hóa không tiêu dùng tại thị trường nội địa Việt Nam, hoạt động này không phát sinh giá trị gia tăng chịu thuế tại Việt Nam, vì vậy thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Doanh nghiệp thực hiện hoạt động chuyển khẩu không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đầu ra đối với doanh thu phát sinh từ hoạt động này.

2. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan đến hàng chuyển khẩu

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc xử lý thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí phục vụ cho hoạt động kinh doanh hàng chuyển khẩu:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động kinh doanh hàng chuyển khẩu (thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT và hoạt động kinh doanh chuyển khẩu (không chịu thuế GTGT) thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
• Nếu không hạch toán riêng được, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được xác định theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành.

3. Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ chứng minh hoạt động chuyển khẩu

Để được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT đối với hàng chuyển khẩu, doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ các hồ sơ, chứng từ hợp pháp bao gồm:

• Hợp đồng mua hàng (hợp đồng mua hàng hóa từ thương nhân nước ngoài) và Hợp đồng bán hàng (hợp đồng bán hàng hóa cho thương nhân nước ngoài) theo đúng quy định của pháp luật thương mại.
• Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) do bên bán nước ngoài phát hành và hóa đơn do doanh nghiệp Việt Nam phát hành cho bên mua nước ngoài.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng chứng minh việc thanh toán tiền mua hàng cho bên bán nước ngoài và nhận tiền thanh toán từ bên mua nước ngoài.
• Các chứng từ vận tải, vận đơn (Bill of Lading) thể hiện hàng hóa được vận chuyển trực tiếp từ nước xuất khẩu sang nước nhập khẩu mà không đi qua cửa khẩu Việt Nam, hoặc đi qua cửa khẩu Việt Nam nhưng được lưu kho ngoại quan, khu trung chuyển theo quy định của pháp luật hải quan.