Tổng quan về Công văn số 644/TCT-PCCS của Tổng cục Thuế

Công văn số 644/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT). Văn bản này tập trung làm rõ các nguyên tắc, điều kiện và hồ sơ thủ tục cần thiết để doanh nghiệp thực hiện quyền khấu trừ thuế GTGT đầu vào một cách hợp pháp, đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.

Các điều kiện cốt lõi để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cơ bản sau đây:

• Hóa đơn chứng từ hợp pháp: Phải có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu. Đối với trường hợp mua dịch vụ của tổ chức, cá nhân nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Việt Nam, phải có chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ bao gồm thanh toán qua ngân hàng (chuyển khoản) và các hình thức thanh toán khác theo quy định của Chính phủ và Bộ Tài chính.
• Sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Hàng hóa, dịch vụ mua vào phải được sử dụng trực tiếp hoặc gián tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào trong các trường hợp đặc thù

Văn bản cũng hướng dẫn chi tiết nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế đối với các trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau:

• Khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất.
• Phân bổ thuế GTGT đầu vào: Trường hợp hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được, thuế đầu vào được khấu trừ sẽ tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Xử lý các trường hợp không đủ điều kiện khấu trừ thuế

Tổng cục Thuế lưu ý các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế về việc kiểm soát chặt chẽ các trường hợp không đủ điều kiện khấu trừ:

• Không chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đối với các hóa đơn không hợp pháp, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống hoặc hóa đơn của các doanh nghiệp đã ngừng hoạt động, bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh theo công bố của cơ quan thuế.
• Các khoản chi mua hàng hóa, dịch vụ từ hai mươi triệu đồng trở lên thanh toán bằng tiền mặt sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đồng thời phần chi phí này cũng không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).