Tổng quan về Công văn số 586/TCT-DNNN về thuế GTGT đối với công trình xây dựng dở dang

Công văn số 586/TCT-DNNN của Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn quan trọng nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT), khấu trừ thuế và xuất hóa đơn đối với các công trình xây dựng dở dang trong quá trình chuyển nhượng, bàn giao hoặc cơ cấu lại doanh nghiệp.

Quy định về hóa đơn và thuế GTGT khi chuyển nhượng công trình dở dang

Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT khi chuyển nhượng công trình xây dựng dở dang phụ thuộc vào tính chất của giao dịch chuyển nhượng:

• Trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng toàn bộ dự án đầu tư xây dựng dở dang (bao gồm cả công trình xây dựng dở dang trên đất) cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì giao dịch này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Trường hợp chuyển nhượng tài sản dở dang: Nếu doanh nghiệp không chuyển nhượng theo hình thức dự án đầu tư mà chỉ bán, thanh lý từng phần tài sản, hạng mục công trình xây dựng dở dang thì đây là hoạt động bán tài sản thông thường. Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, áp dụng thuế suất thuế GTGT theo quy định (thông thường là 10%) và kê khai, nộp thuế đầy đủ.
• Giá tính thuế GTGT: Đối với trường hợp phải chịu thuế GTGT, giá tính thuế là giá chuyển nhượng thực tế của công trình dở dang chưa có thuế GTGT được các bên thỏa thuận trong hợp đồng chuyển nhượng tài sản.

Khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với công trình xây dựng dở dang

Chính sách khấu trừ và hoàn thuế đối với chi phí đầu vào của công trình dở dang được quy định chặt chẽ nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp:

• Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, vật tư, máy móc thiết bị phục vụ trực tiếp cho việc thi công công trình xây dựng dở dang được khấu trừ toàn bộ nếu doanh nghiệp có hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Chuyển giao quyền khấu trừ khi tổ chức lại doanh nghiệp: Trong trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất hoặc giải thể doanh nghiệp, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của công trình xây dựng dở dang sẽ được bàn giao cho doanh nghiệp tiếp nhận để tiếp tục kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định pháp luật.
• Hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư dở dang: Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc doanh nghiệp đang có dự án đầu tư dở dang chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, nếu có số thuế GTGT đầu vào lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên thì được xem xét hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế GTGT hiện hành.

Nghĩa vụ kê khai và thủ tục hồ sơ của các bên liên quan

Để đảm bảo tính hợp pháp và tránh rủi ro pháp lý, các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các thủ tục hành chính về thuế:

• Thời điểm xuất hóa đơn: Bên chuyển nhượng phải lập hóa đơn GTGT tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng công trình xây dựng dở dang cho bên nhận chuyển nhượng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Hồ sơ chứng minh giao dịch: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ bao gồm: Hợp đồng chuyển nhượng dự án/tài sản; Biên bản bàn giao khối lượng công trình xây dựng dở dang có xác nhận của các bên; Quyết định phê duyệt dự án đầu tư; Chứng từ thanh toán qua ngân hàng và các hóa đơn, chứng từ liên quan khác.
• Kê khai thuế của bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng căn cứ vào hóa đơn GTGT hợp pháp nhận được từ bên chuyển nhượng để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào và ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định hoặc chi phí xây dựng cơ bản dở dang của đơn vị mình.