Công văn số 5272/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong quá trình thực hiện quy định về hóa đơn, chứng từ.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, các doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng, lắp đặt, cùng các tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng hóa đơn điện tử.

Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

• Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ.
• Trường hợp thực hiện giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị dịch vụ được giao tương ứng.

Xử lý đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm

• Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm quy định sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ.
• Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tính chất, mức độ của hành vi vi phạm (như có dẫn đến việc chậm thực hiện nghĩa vụ thuế hay không) để áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền phù hợp.

Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn lập sai thời điểm

• Về nguyên tắc, người mua được thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn lập không đúng thời điểm nếu hoạt động mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ là có thật, có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh thực tế diễn ra giao dịch.
• Người nộp thuế phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, đồng thời bên bán phải thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ đối với các hóa đơn đã lập này.

Trách nhiệm của cơ quan thuế và người nộp thuế

• Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn và kiểm tra, giám sát việc lập hóa đơn của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh lĩnh vực xây dựng, lắp đặt trên địa bàn quản lý nhằm ngăn chặn các hành vi gian lận, trốn thuế.
• Doanh nghiệp và người nộp thuế cần chủ động rà soát, đối chiếu tiến độ thi công, nghiệm thu thực tế với thời điểm xuất hóa đơn để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật, hạn chế tối đa rủi ro bị xử phạt hành chính và ảnh hưởng đến quyền lợi khấu trừ thuế của đối tác.

Hiệu lực thi hành

Công văn số 5272/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nước, tạo cơ sở pháp lý rõ ràng cho cả cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT.