Tổng quan về Công văn số 5204/TCT-CS

Công văn số 5204/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế đối với khoản phí phục vụ (service charge) tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực du lịch, khách sạn và nhà hàng. Văn bản này đưa ra các hướng dẫn đồng bộ về thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) nhằm đảm bảo việc thực hiện thống nhất theo quy định của pháp luật.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với phí phục vụ

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, khoản phí phục vụ thu thêm ngoài giá dịch vụ chính được xác định là một khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Cụ thể:

• Xác định doanh thu tính thuế GTGT: Doanh nghiệp kinh doanh du lịch, khách sạn, nhà hàng có thu phí phục vụ từ khách hàng phải gộp khoản phí này vào doanh thu chịu thuế GTGT.
• Thuế suất áp dụng: Khoản phí phục vụ chịu thuế GTGT theo thuế suất của dịch vụ chính đi kèm (thông thường là thuế suất áp dụng cho dịch vụ ăn uống, lưu trú hoặc dịch vụ du lịch lữ hành tương ứng).
• Yêu cầu về hóa đơn: Khi lập hóa đơn cung cấp dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp phải thể hiện rõ ràng khoản phí phục vụ trên hóa đơn và tính thuế GTGT theo đúng quy định hiện hành.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chi phí được trừ

Về mặt hạch toán và xác định nghĩa vụ thuế TNDN đối với khoản phí phục vụ, Công văn hướng dẫn chi tiết theo hai chiều doanh thu và chi phí:

• Ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN: Toàn bộ khoản phí phục vụ thu được từ khách hàng là doanh thu của doanh nghiệp và phải được kê khai đầy đủ vào doanh thu chịu thuế TNDN.
• Điều kiện tính vào chi phí được trừ: Khi doanh nghiệp thực hiện chia lại khoản phí phục vụ này cho người lao động trực tiếp phục vụ, khoản chi này được chấp nhận là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:
• Khoản chi được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp bao gồm: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; hoặc Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ chứng từ chi tiền, danh sách ký nhận của người lao động hoặc chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người lao động

Đối với phần thu nhập mà người lao động nhận được từ việc phân chia phí phục vụ, nghĩa vụ thuế TNCN được xác định như sau:

• Bản chất thu nhập: Khoản tiền phí phục vụ được chia cho người lao động là khoản thu nhập mang tính chất tiền lương, tiền công. Do đó, khoản thu nhập này thuộc đối tượng chịu thuế TNCN theo quy định.
• Trách nhiệm của doanh nghiệp: Doanh nghiệp có nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả cho người lao động. Đối với lao động ký hợp đồng từ 3 tháng trở lên, thực hiện khấu trừ theo biểu thuế lũy tiến từng phần. Đối với lao động thời vụ hoặc hợp đồng dưới 3 tháng có tổng mức chi trả từ 2.000.000 đồng/lần trở lên, thực hiện khấu trừ 10% trên thu nhập.