Tổng quan về Công văn số 4955/TCT-DNK về Thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn số 4955/TCT-DNK của Tổng cục Thuế là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc và làm rõ nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Hướng dẫn này giúp các doanh nghiệp Việt Nam xác định chính xác đối tượng chịu thuế, các trường hợp miễn trừ, phương pháp tính thuế và tỷ lệ thuế áp dụng đối với từng loại hình dịch vụ, hàng hóa đi kèm dịch vụ.

Các nội dung cốt lõi về chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài

1. Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo quy định pháp luật về thuế và hướng dẫn của Tổng cục Thuế, các đối tượng sau đây thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài khi có hoạt động kinh doanh hoặc phát sinh thu nhập tại Việt Nam:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa họ với các doanh nghiệp Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam mà vẫn nắm quyền sở hữu đối với hàng hóa hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

2. Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

Để tránh đánh thuế trùng lặp và tạo điều kiện cho giao thương quốc tế, hướng dẫn chỉ rõ các trường hợp không phải nộp thuế nhà thầu bao gồm:

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam (giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc cửa khẩu Việt Nam mà người bán không chịu trách nhiệm và chi phí phát sinh trong nội địa Việt Nam).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ở nước ngoài.
• Các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet), đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến), xúc tiến thương mại và đầu tư được thực hiện tại nước ngoài.

3. Các phương pháp nộp thuế nhà thầu nước ngoài

Nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam khấu trừ thuế có thể áp dụng một trong ba phương pháp nộp thuế sau:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu sẽ tự kê khai, nộp thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu): Đây là phương pháp phổ biến nhất. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu tính thuế.

4. Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ thuế được xác định cụ thể theo từng hoạt động kinh doanh:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 5%.
• Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 2%.
• Chuyển nhượng chứng khoán, tái bảo hiểm ra nước ngoài: Tỷ lệ % để tính thuế TNDN là 0,1% đối với chuyển nhượng chứng khoán.

Khuyến nghị thực thi đối với doanh nghiệp Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài cần lưu ý thỏa thuận rõ ràng về giá trị hợp đồng đã bao gồm thuế nhà thầu hay chưa (giá Net hay giá Gross). Đồng thời, doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký thuế nhà thầu trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng và thực hiện kê khai, nộp thuế thay đúng thời hạn quy định để tránh các rủi ro pháp lý và tiền phạt chậm nộp thuế.