Công văn số 4943/TCT-ĐTNN của Tổng cục Thuế là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê container của các tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) bao gồm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập từ hoạt động cho thuê container.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Chính sách thuế hướng dẫn tại Công văn áp dụng đối với các trường hợp cụ thể sau:

• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài (nhà thầu nước ngoài) không hoạt động theo Luật Đầu tư tại Việt Nam nhưng có phát sinh thu nhập từ việc cho các doanh nghiệp Việt Nam thuê container.
• Các doanh nghiệp Việt Nam (bao gồm cả các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các hãng tàu Việt Nam) thực hiện thuê container của tổ chức, cá nhân nước ngoài để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc vận chuyển hàng hóa.

Nghĩa vụ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cho thuê container

Quy định về thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê container được xác định dựa trên phạm vi sử dụng và tính chất của hoạt động vận tải:

• Đối với hoạt động cho thuê container sử dụng cho hoạt động vận chuyển nội địa hoặc tiêu dùng trong nước: Doanh thu từ hoạt động này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế nhà thầu.
• Đối với hoạt động cho thuê container phục vụ cho vận tải quốc tế: Trường hợp container được sử dụng để chứa hàng hóa vận chuyển quốc tế (từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc ngược lại), dịch vụ này có thể thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc áp dụng mức thuế suất ưu đãi tùy thuộc vào các điều kiện chứng minh vận tải quốc tế theo quy định pháp luật tại từng thời điểm.

Nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thu nhập của nhà thầu nước ngoài từ hoạt động cho thuê container tại Việt Nam là thu nhập chịu thuế TNDN:

• Phương pháp tính thuế: Thuế TNDN được xác định theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu tính thuế.
• Tỷ lệ thuế TNDN: Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trong đó có container) theo quy định về thuế nhà thầu nước ngoài hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch.
• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ số tiền thuê container mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ bên thuê Việt Nam, không trừ các khoản chi phí phát sinh liên quan.

Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên thuê Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng thuê container với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán tiền thuê container cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện đăng ký thuế, kê khai thuế và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Trường hợp không thực hiện khấu trừ đúng quy định, bên thuê Việt Nam sẽ bị xử lý vi phạm hành chính về thuế và phải tự chịu trách nhiệm nộp thay số thuế chưa khấu trừ.