Giới thiệu về Công văn số 3738/TCT-CS

Công văn số 3738/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương nhằm làm rõ phương thức xác định thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản tập trung giải quyết các vướng mắc liên quan đến thời điểm bắt đầu tính ưu đãi thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với các dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng.

Nguyên tắc xác định thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi

Theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành và hướng dẫn tại công văn, việc xác định thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế.
• Đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính từ năm được cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ cao hoặc doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi và thời hạn áp dụng để tự kê khai, tự quyết toán thuế với cơ quan quản lý thuế trực tiếp.

Nguyên tắc xác định thời gian miễn thuế, giảm thuế

Thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp được tính toán dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh thực tế của dự án đầu tư:

• Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế.
• Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư phát sinh doanh thu.
• Đối với các dự án đầu tư mở rộng, thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm được xác định theo quy định cụ thể của từng thời kỳ pháp luật có hiệu lực áp dụng.

Các điều kiện bắt buộc để được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Để đảm bảo quyền lợi hưởng ưu đãi thuế đúng pháp luật, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện quản lý và hạch toán sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai.
• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp không hạch toán riêng được thì phần thu nhập này được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hoạt động hưởng ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.
• Dự án đầu tư phải đáp ứng đúng các tiêu chí về địa bàn ưu đãi đầu tư, lĩnh vực ưu đãi đầu tư hoặc quy mô dự án theo quy định tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc Quyết định chủ trương đầu tư.

Khuyến nghị tuân thủ đối với người nộp thuế

Nhằm hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý và tránh bị truy thu thuế, xử phạt vi phạm hành chính, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chủ động rà soát, đối chiếu thời điểm phát sinh doanh thu thực tế và thời điểm phát sinh thu nhập chịu thuế của từng dự án để xác định chính xác mốc thời gian bắt đầu tính ưu đãi.
• Trường hợp trong cùng một kỳ tính thuế, doanh nghiệp có dự án đầu tư vừa được hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh khác không được ưu đãi thì phải thực hiện phân bổ chi phí và doanh thu một cách hợp lý, minh bạch.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ pháp lý của dự án đầu tư, chứng từ kế toán và các văn bản hướng dẫn liên quan để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế định kỳ của cơ quan chức năng.