Công văn số 3679/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xử lý các hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn, nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế và đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế trên phạm vi toàn quốc.

Phạm vi và đối tượng áp dụng của văn bản

Văn bản này hướng dẫn áp dụng đối với các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, các Chi cục Thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm. Đối tượng chịu sự tác động trực tiếp bao gồm các tổ chức, cá nhân người nộp thuế có hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn và các cơ quan, công chức thuế có thẩm quyền xử phạt.

Nguyên tắc xử lý vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn

• Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn phải tuân thủ chặt chẽ các nguyên tắc quy định tại Luật Quản lý thuế, Luật Xử lý vi phạm hành chính và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Mọi hành vi vi phạm phải được phát hiện kịp thời, lập biên bản và ra quyết định xử phạt đúng thời hạn pháp luật quy định.
• Trường hợp một hành vi vi phạm hành chính vừa thuộc diện xử phạt về thuế vừa thuộc diện xử phạt về hóa đơn thì cơ quan thuế phải phân tích rõ bản chất hành vi để áp dụng chế tài xử phạt tương ứng, tránh việc xử phạt hai lần đối với cùng một hành vi vi phạm.

Áp dụng quy định chuyển tiếp và nguyên tắc có lợi cho người nộp thuế

• Đối với các hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn xảy ra trước ngày các văn bản quy phạm pháp luật mới có hiệu lực thi hành nhưng được phát hiện hoặc xem xét giải quyết sau thời điểm văn bản mới có hiệu lực, cơ quan thuế áp dụng nguyên tắc có lợi cho người nộp thuế.
• Nếu quy định mới không mô tả hành vi đó là vi phạm hoặc quy định mức xử phạt nhẹ hơn, không tính tiền chậm nộp, hoặc có các điều kiện miễn giảm ưu việt hơn thì áp dụng quy định mới để xử lý.
• Trường hợp quy định mới có mức xử phạt nghiêm khắc hơn hoặc bổ sung các nghĩa vụ nặng hơn thì cơ quan thuế tiếp tục áp dụng các quy định pháp luật có hiệu lực tại thời điểm xảy ra hành vi vi phạm để xử phạt.

Xử lý đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế và chậm nộp tiền thuế

• Cơ quan thuế thực hiện xác định chính xác số ngày chậm nộp hồ sơ khai thuế để áp dụng khung hình phạt tiền phù hợp. Đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế nhưng không phát sinh số thuế phải nộp, mức phạt được áp dụng theo quy định về hành vi vi phạm thủ tục thuế.
• Việc tính tiền chậm nộp tiền thuế được thực hiện liên tục kể từ ngày tiếp sau ngày hết hạn nộp thuế đến ngày người nộp thuế nộp đủ số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước.
• Các trường hợp người nộp thuế gặp thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn hoặc tai nạn bất ngờ dẫn đến không thể nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp thuế đúng hạn sẽ được xem xét miễn, giảm tiền phạt, tiền chậm nộp theo đúng trình tự, thủ tục quy định.

Trách nhiệm tổ chức thực hiện của cơ quan thuế các cấp

• Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng các quy định về khai thuế, nộp thuế và sử dụng hóa đơn nhằm hạn chế tối đa các sai sót hành chính.
• Công chức thuế khi thực thi công vụ phải lập biên bản vi phạm hành chính rõ ràng, đầy đủ chứng cứ, xác định đúng hành vi, đúng thẩm quyền và thời hạn xử phạt, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.
• Thường xuyên rà soát, đôn đốc việc thực hiện các quyết định xử phạt vi phạm hành chính đã ban hành để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật và nguồn thu cho ngân sách nhà nước.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn số 3679/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nghiêm túc quán triệt nội dung văn bản này đến toàn thể cán bộ, công chức thuế để thống nhất thực hiện, đồng thời chủ động báo cáo các vướng mắc phát sinh vượt thẩm quyền về Tổng cục Thuế để được kịp thời giải quyết.