Tóm tắt Công văn số 3648/TCT-DNK về chính sách thuế đối với khoản chi đền bù, hỗ trợ

Công văn số 3648/TCT-DNK của Tổng cục Thuế hướng dẫn về việc xử lý thuế đối với các khoản chi phí đền bù, hỗ trợ giải phóng mặt bằng của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ các khoản chi phí hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan đến hoạt động đền bù, hỗ trợ.

- Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản đền bù, hỗ trợ

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế và quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT, nghĩa vụ thuế đối với các khoản tiền đền bù, hỗ trợ được xác định như sau:

• Các khoản tiền nhận được từ bồi thường, hỗ trợ, tiền thưởng, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác không thuộc đối tượng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Doanh nghiệp khi chi tiền đền bù, hỗ trợ không phải yêu cầu người nhận xuất hóa đơn GTGT. Thay vào đó, doanh nghiệp chỉ cần lập chứng từ chi tiền (phiếu chi hoặc chứng từ chuyển khoản) dựa trên quyết định phê duyệt phương án bồi thường, hỗ trợ của cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc văn bản thỏa thuận đền bù hợp pháp giữa các bên.
• Bên nhận tiền đền bù, hỗ trợ (là tổ chức, cá nhân) không phải xuất hóa đơn GTGT mà chỉ cần lập chứng từ thu tiền theo quy định của pháp luật kế toán.

- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí đền bù, hỗ trợ

Việc xác định chi phí đền bù, hỗ trợ có được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN hay không phụ thuộc vào phương thức thực hiện và hồ sơ chứng từ của doanh nghiệp:

• Trường hợp chi phí đền bù được trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp: Khoản chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước phê duyệt sẽ được trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp cho Nhà nước. Phần chi phí đã được cấn trừ này không được tính trực tiếp vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN trong kỳ, mà được ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định (quyền sử dụng đất) hoặc phân bổ vào chi phí trả trước của doanh nghiệp.
• Trường hợp chi phí đền bù không được trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất: Nếu doanh nghiệp tự thỏa thuận đền bù, hỗ trợ ngoài phương án được phê duyệt hoặc không được Nhà nước cấn trừ vào tiền thuê đất, khoản chi này được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện: thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

- Hồ sơ, chứng từ bắt buộc để ghi nhận chi phí hợp lệ

Để đảm bảo các khoản chi đền bù, hỗ trợ được cơ quan thuế chấp nhận là chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm:

• Quyết định thu hồi đất và phê duyệt phương án bồi thường, hỗ trợ, tái định cư của cơ quan nhà nước có thẩm quyền (đối với trường hợp Nhà nước thu hồi đất).
• Phương án đền bù, hỗ trợ tự thỏa thuận giữa doanh nghiệp và người dân (đối với trường hợp doanh nghiệp tự thỏa thuận nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất) có xác nhận của chính quyền địa phương nơi có đất.
• Danh sách chi trả tiền đền bù, hỗ trợ ghi rõ họ tên, địa chỉ, số CMND/CCCD, số tiền nhận và chữ ký của người nhận tiền.
• Chứng từ thanh toán thực tế (phiếu chi tiền mặt hoặc chứng từ chuyển khoản ngân hàng của doanh nghiệp).