Tóm tắt Công văn số 275TCT/PCCS về việc xác định thu nhập chịu thuế

Công văn số 275TCT/PCCS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế địa phương và các doanh nghiệp nhằm tháo gỡ vướng mắc, thống nhất phương pháp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung văn bản tập trung làm rõ các nguyên tắc hạch toán doanh thu, phân loại chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế.

- Nguyên tắc chung về xác định thu nhập chịu thuế

Tổng cục Thuế hướng dẫn việc xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ tính thuế.
• Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu chịu thuế phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo quy định của pháp luật về hóa đơn chứng từ.

- Hướng dẫn cụ thể về các khoản chi phí hợp lý được trừ

Công văn đi sâu phân tích và làm rõ cách xác định đối với một số khoản chi phí thực tế phát sinh tại doanh nghiệp:

• Chi phí khấu hao tài sản cố định: Chỉ những tài sản cố định tham gia trực tiếp vào hoạt động sản xuất kinh doanh, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và được trích khấu hao theo đúng khung thời gian quy định của Bộ Tài chính mới được chấp nhận là chi phí hợp lý.
• Chi phí tiền lương, tiền công: Phải được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể hoặc quy chế tài chính của doanh nghiệp. Các khoản chi lương không có chứng từ thanh toán hoặc chi cho sáng lập viên không trực tiếp tham gia điều hành sẽ bị loại trừ.
• Chi phí lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: Được tính vào chi phí hợp lý nếu phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Tuy nhiên, mức chi phí lãi vay này bị khống chế trần tỷ lệ theo quy định pháp luật về thuế tại thời điểm phát sinh (không vượt quá mức trần so với lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước công bố).
• Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại: Phải được khống chế theo tỷ lệ phần trăm nhất định trên tổng chi phí hợp lý được trừ theo đúng quy định của Luật Thuế TNDN hiện hành.

- Xác định các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp

Bên cạnh thu nhập từ hoạt động kinh doanh chính, doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai đầy đủ các khoản thu nhập khác vào thu nhập chịu thuế, bao gồm:

• Thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn hoặc chuyển nhượng bất động sản, tài sản của doanh nghiệp.
• Thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ, quyền sử dụng tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ.
• Các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa nợ nay đòi lại được; các khoản quà tặng, quà biếu bằng tiền hoặc hiện vật từ các đối tác.

- Tổ chức thực hiện và áp dụng quy định

• Các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm hướng dẫn, đôn đốc các doanh nghiệp trên địa bàn thực hiện kê khai và nộp thuế đúng theo nội dung hướng dẫn tại Công văn này.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế TNDN, đồng thời chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các số liệu chi phí và doanh thu đã báo cáo.