Công văn số 2148/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xác định chi phí hợp lý (chi phí được trừ) khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương pháp xác định các khoản chi phí hợp pháp, hợp lệ trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam có phát sinh các khoản chi phí cần xác định tính hợp lý để tính thuế TNDN, đồng thời là căn cứ để các cơ quan thuế địa phương thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế.

Nguyên tắc chung xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.

Hướng dẫn cụ thể về việc xác định một số khoản chi phí hợp lý

• Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương: Các khoản chi tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp cho người lao động phải được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ như hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể, quy chế tài chính của doanh nghiệp hoặc quy chế thưởng do người đại diện theo pháp luật quyết định.
• Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ chứng minh nguồn gốc hợp pháp và được trích khấu hao theo đúng khung thời gian quy định của Bộ Tài chính.
• Chi phí lãi vay: Doanh nghiệp cần lưu ý xác định tính hợp lý của chi phí lãi vay tương ứng với tiến độ góp vốn điều lệ. Trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ, chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí hợp lý. Đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chi phí lãi vay được xác định và khống chế theo quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
• Các khoản chi phí không được trừ: Văn bản nhấn mạnh các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ; các khoản chi tiền phạt vi phạm hành chính, phạt chậm nộp thuế; các khoản chi vượt định mức quy định hoặc không liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đều bị loại khỏi chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.

Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

Công văn số 2148/TCT-PCCS mang tính chất hướng dẫn giải quyết vướng mắc thực tế dựa trên các quy định pháp luật về thuế TNDN hiện hành. Các doanh nghiệp và cơ quan thuế căn cứ vào nội dung hướng dẫn tại công văn này và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan để thực hiện kê khai, quyết toán thuế theo đúng quy định.