Giới thiệu về Công văn số 1726/TCT-DNK

Công văn số 1726/TCT-DNK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các chính sách thuế đối với hoạt động kinh doanh vận tải. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và quy định về hóa đơn, chứng từ trong lĩnh vực vận tải hành khách và hàng hóa.

1. Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động vận tải

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với từng loại hình dịch vụ vận tải như sau:

• Vận tải nội địa: Hoạt động vận tải hàng hóa, hành khách trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam áp dụng mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10% (trừ các trường hợp được hưởng chính sách giảm thuế GTGT theo quy định đặc thù của Chính phủ trong từng thời kỳ).
• Vận tải quốc tế: Áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với hoạt động vận tải quốc tế (bao gồm vận tải chặng quốc tế và chặng nội địa kết nối trực tiếp với chặng quốc tế theo quy định). Để được áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng vận chuyển, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và chứng từ vận tải quốc tế hợp lệ.
• Dịch vụ hỗ trợ vận tải: Các dịch vụ bốc xếp, giao nhận, đại lý vận tải đi kèm không thuộc nhóm vận tải quốc tế trực tiếp thì không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu thuế suất theo quy định chung.

2. Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Đối với nghĩa vụ thuế thu nhập từ hoạt động vận tải, Công văn hướng dẫn phân loại theo mô hình hoạt động:

• Đối với doanh nghiệp vận tải: Doanh thu và chi phí được xác định theo nguyên tắc kế toán và quy định của Luật Thuế TNDN. Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp (như chi phí xăng dầu, khấu hao phương tiện, lương tài xế, phí cầu đường).
• Đối với mô hình hợp tác kinh doanh (BCC) giữa doanh nghiệp và cá nhân: Trường hợp tổ chức hợp tác kinh doanh với cá nhân trong lĩnh vực vận tải, tổ chức có trách nhiệm khai thuế GTGT đối với toàn bộ doanh thu của hoạt động hợp tác kinh doanh theo quy định, đồng thời thực hiện khai thay, nộp thay thuế TNCN cho cá nhân hợp tác theo tỷ lệ quy định trên doanh thu được chia.
• Đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh vận tải: Thực hiện nộp thuế theo phương pháp khoán hoặc phương pháp kê khai tùy thuộc vào quy mô hoạt động, áp dụng tỷ lệ thuế GTGT và thuế TNCN trên doanh thu theo quy định đối với ngành nghề dịch vụ vận tải.

3. Quy định về hóa đơn, chứng từ và thời điểm lập hóa đơn

Việc quản lý hóa đơn đối với dịch vụ vận tải cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Thời điểm lập hóa đơn: Thời điểm lập hóa đơn đối với dịch vụ vận tải là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp doanh nghiệp vận tải có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là ngày thu tiền.
• Yêu cầu về nội dung hóa đơn: Hóa đơn điện tử phải thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu bắt buộc như tên dịch vụ, đơn vị tính (chuyến, lượt, tấn, km...), đơn giá, thành tiền, thuế suất và tiền thuế.
• Chứng từ đi kèm: Đối với hàng hóa lưu thông trên đường, đơn vị vận tải phải xuất trình được hóa đơn điện tử (hoặc mã tra cứu hóa đơn) và các chứng từ vận chuyển liên quan để chứng minh tính hợp pháp của hàng hóa và dịch vụ vận chuyển.

4. Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế đồng bộ và đúng pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Người nộp thuế: Chủ động rà soát mô hình hoạt động, thực hiện kê khai và nộp thuế đúng thời hạn, lập hóa đơn đúng thời điểm và lưu trữ đầy đủ chứng từ chứng minh điều kiện hưởng ưu đãi thuế (đặc biệt là thuế suất 0% đối với vận tải quốc tế).
• Cơ quan thuế địa phương: Tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn người nộp thuế trên địa bàn thực hiện đúng quy định; đồng thời đẩy mạnh thanh tra, kiểm tra nhằm phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi gian lận thuế, trốn thuế trong lĩnh vực vận tải (như sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, khai sai doanh thu, chi phí).