Giới thiệu về Công văn số 1359/TCT-PCCS

Công văn số 1359/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa xuất khẩu. Văn bản này tập trung tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT), điều kiện áp dụng thuế suất 0% và thủ tục hoàn thuế đối với hàng hóa gia công cho thương nhân nước ngoài.

Các nội dung trọng tâm của Công văn số 1359/TCT-PCCS

1. Quy định về thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ gia công xuất khẩu

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động gia công hàng hóa xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt theo quy định của pháp luật. Cụ thể bao gồm:

• Dịch vụ gia công phải được thực hiện trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài và sản phẩm sau gia công phải được thực tế xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan.
• Hợp đồng gia công phải được ký kết bằng văn bản hoặc các hình thức có giá trị pháp lý tương đương giữa doanh nghiệp Việt Nam và thương nhân nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại.

2. Điều kiện và hồ sơ để được áp dụng thuế suất 0%

Để được hưởng mức thuế suất ưu đãi 0% và thực hiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp thực hiện gia công xuất khẩu cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng minh bao gồm:

• Hợp đồng gia công xuất khẩu: Hợp đồng phải thể hiện rõ thông tin về bên thuê gia công, bên nhận gia công, danh mục hàng hóa gia công, định mức nguyên liệu, giá phí gia công và phương thức thanh toán rõ ràng.
• Tờ khai hải quan: Tờ khai hải quan đối với sản phẩm gia công đã thực hiện xuất khẩu, có xác nhận thông quan và thực xuất của cơ quan hải quan cửa khẩu.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Tiền thanh toán dịch vụ gia công từ phía thương nhân nước ngoài phải được chuyển khoản qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật về quản lý ngoại hối.
• Hóa đơn thương mại: Hóa đơn dịch vụ gia công xuất khẩu được lập theo đúng quy định hiện hành.

3. Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc xử lý thuế GTGT đầu vào đối với nguyên liệu, vật tư, máy móc thiết bị phục vụ trực tiếp cho hoạt động gia công xuất khẩu:

• Doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động gia công hàng xuất khẩu nếu có hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong kỳ tính thuế hoặc đáp ứng đủ điều kiện hoàn thuế theo quy định, doanh nghiệp sẽ được cơ quan thuế xem xét giải quyết hoàn thuế kịp thời nhằm hỗ trợ nguồn vốn lưu động cho sản xuất.

4. Lưu ý đối với các trường hợp đặc biệt và xử lý vi phạm

Tổng cục Thuế lưu ý một số điểm quan trọng khi thực hiện quyết toán thuế đối với hàng gia công:

• Các trường hợp phế liệu, phế phẩm thu được từ quá trình gia công xuất khẩu khi bán thanh lý vào thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với hàng hóa tiêu thụ nội địa.
• Trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng được một trong các điều kiện về hồ sơ, chứng từ (như thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc tờ khai hải quan không hợp lệ), doanh nghiệp sẽ không được áp dụng thuế suất 0% mà phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với tiêu dùng nội địa.