Công văn 87/TCT/CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư, giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình áp dụng luật thuế thực tế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam, đồng thời là căn cứ pháp lý để cơ quan thuế các cấp thực hiện việc kiểm tra, giám sát và áp dụng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo đúng quy định pháp luật.

Xác định điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

• Doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế TNDN phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về địa bàn ưu đãi đầu tư (địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn, khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao) hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
• Dự án đầu tư mới phải là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với dự án đang hoạt động, được cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoặc thực hiện đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định và nộp thuế theo kê khai để làm cơ sở tính toán và áp dụng các mức ưu đãi thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi đối với dự án đầu tư trong khu công nghiệp

• Đối với các dự án đầu tư nằm trong khu công nghiệp, việc xác định ưu đãi thuế TNDN được căn cứ vào quy định pháp luật tại thời điểm dự án được cấp phép đầu tư hoặc thời điểm dự án bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Trường hợp khu công nghiệp được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền nhưng sau đó có sự thay đổi về phân loại địa bàn ưu đãi đầu tư, doanh nghiệp vẫn được bảo đảm quyền lợi ưu đãi theo nguyên tắc bảo hộ đầu tư hoặc áp dụng mức ưu đãi có lợi nhất theo quy định pháp luật tại từng thời kỳ cụ thể.
• Ưu đãi thuế không áp dụng đối với các dự án đầu tư trong khu công nghiệp thuộc các trường hợp loại trừ theo quy định của pháp luật thuế, ví dụ như dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản hoặc dự án sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ sản xuất ô tô).

Phân biệt ưu đãi giữa đầu tư mới và đầu tư mở rộng

• Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới. Trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.
• Dự án đầu tư mở rộng (tăng năng lực sản xuất, đổi mới công nghệ) phải đáp ứng các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng giá trị tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định để được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động hoặc áp dụng chế độ ưu đãi riêng cho phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn 87/TCT/CS có hiệu lực hướng dẫn thi hành kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được áp dụng nhất quán với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, giúp tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong việc tự khai, tự nộp và thụ hưởng các chính sách ưu đãi đầu tư của Nhà nước.