Tổng quan về Công văn 861/TCT-PCCS

Công văn 861/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất thực hiện chính sách thuế đối với các khoản chi phí liên quan đến phế liệu, phế phẩm phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh. Văn bản này làm rõ các điều kiện để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với phế liệu, phế phẩm

Về mặt thuế TNDN, việc xử lý chi phí nguyên vật liệu hỏng, phế liệu, phế phẩm được quy định cụ thể như sau:

• Định mức hao hụt hợp lý: Phần giá trị nguyên vật liệu, hàng hóa bị hao hụt, hư hỏng tạo thành phế liệu, phế phẩm trong quá trình sản xuất được tính vào chi phí được trừ nếu nằm trong định mức hao hụt do doanh nghiệp tự xây dựng và thông báo hoặc theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
• Xử lý phần vượt định mức: Đối với phần phế liệu, phế phẩm phát sinh vượt quá định mức hao hụt quy định, hoặc phát sinh do nguyên nhân chủ quan từ phía doanh nghiệp (như lỗi kỹ thuật, bảo quản kém) thì không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN.
• Ghi nhận thu nhập từ thanh lý phế liệu: Khi doanh nghiệp tiến hành bán, thanh lý phế liệu, phế phẩm thu hồi được từ quá trình sản xuất, khoản doanh thu này phải được hạch toán vào thu nhập khác hoặc giảm trừ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo đúng quy định kế toán và thuế.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan

Đối với thuế GTGT, Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc khấu trừ và kê khai như sau:

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của nguyên vật liệu hình thành nên phế liệu, phế phẩm trong định mức cho phép phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
• Nghĩa vụ thuế GTGT đầu ra khi bán phế liệu: Khi doanh nghiệp bán phế liệu, phế phẩm ra thị trường, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng với loại mặt hàng đó và thực hiện kê khai, nộp thuế theo quy định.

Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tính pháp lý và được cơ quan thuế chấp thuận các khoản chi phí này, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng từ bao gồm:

• Bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tỷ lệ phế liệu phế phẩm được phê duyệt bởi người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp trước khi thực hiện sản xuất.
• Biên bản kiểm kê, xác định số lượng, giá trị phế liệu, phế phẩm thực tế phát sinh trong kỳ sản xuất.
• Hóa đơn, chứng từ hợp pháp khi thực hiện bán hoặc thanh lý phế liệu, phế phẩm.
• Quyết định xử lý của ban giám đốc đối với các trường hợp phế phẩm hư hỏng vượt định mức hoặc do lỗi chủ quan.