Tóm tắt Công văn 7206/CT-TTHT năm 2013 về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ xuất khẩu

Công văn số 7206/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2013 nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt tập trung vào việc xác định thuế suất đối với các dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (dịch vụ xuất khẩu) theo quy định pháp luật thuế tại thời điểm đó (Thông tư số 06/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính).

- Quy định về điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Theo hướng dẫn tại công văn, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau đây:

• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật liên quan.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng đảm bảo tính minh bạch và đúng quy định của pháp luật về quản lý ngoại hối.
• Dịch vụ phải được tiêu dùng thực tế ở ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc được tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

- Các trường hợp dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0% (phải chịu thuế suất 10%)

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh lưu ý các doanh nghiệp về các trường hợp dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài nhưng không được coi là dịch vụ xuất khẩu và phải chịu thuế suất thuế GTGT thông thường (10%):

• Dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng trực tiếp tại Việt Nam, dù người mua là tổ chức, cá nhân nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Ví dụ như dịch vụ cung cấp phương tiện đi lại, dịch vụ lưu trú, ăn uống, dịch vụ du lịch lữ hành tiêu dùng tại Việt Nam.
• Dịch vụ quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến thương mại được thực hiện tại Việt Nam cho các tổ chức nước ngoài nhằm mục đích tiêu dùng hoặc tiếp cận thị trường Việt Nam.
• Các dịch vụ đào tạo, dạy nghề, y tế, giáo dục được tổ chức thực hiện tại Việt Nam cho người nước ngoài.

- Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào liên quan

Đối với các doanh nghiệp có hoạt động cung cấp dịch vụ xuất khẩu đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

• Doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ xuất khẩu nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý, doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

- Trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc lập hóa đơn và kê khai thuế

Công văn nhấn mạnh nghĩa vụ của người nộp thuế trong việc tuân thủ thủ tục hành chính thuế:

• Khi cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, doanh nghiệp phải lập hóa đơn xuất khẩu (hoặc hóa đơn GTGT tùy theo loại hình doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế) và ghi rõ thuế suất là 0% nếu đủ điều kiện.
• Trường hợp không đáp ứng đủ các điều kiện về chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc hợp đồng, doanh nghiệp phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với dịch vụ tiêu dùng trong nước (thông thường là 10%).
• Doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ, chứng từ chứng minh điều kiện áp dụng thuế suất 0% khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.