Công văn 697/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc sử dụng hóa đơn đối với hoạt động vận tải biển quốc tế. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn, xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) và nghĩa vụ thuế của đại lý hãng tàu nước ngoài tại Việt Nam.

Quy định về lập hóa đơn đối với dịch vụ vận tải quốc tế

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Tổ chức, cá nhân tại Việt Nam khi cung cấp dịch vụ vận tải quốc tế (bao gồm cả vận tải biển quốc tế) phải lập hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ. Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm thu tiền (nếu thu tiền trước).
• Thuế suất thuế GTGT áp dụng: Hoạt động vận tải quốc tế được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Các điều kiện này bao gồm: có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển; có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng.

Hướng dẫn đối với hoạt động của đại lý hãng tàu nước ngoài

• Thu hộ, chi hộ cho hãng tàu nước ngoài: Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam làm đại lý cho hãng tàu nước ngoài và thực hiện các khoản thu hộ, chi hộ liên quan đến hoạt động vận tải biển quốc tế, doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng quy định về quản lý hóa đơn và thuế.
• Lập hóa đơn đối với khoản thu hộ: Khi đại lý thu hộ tiền cước vận tải quốc tế cho hãng tàu nước ngoài từ khách hàng, đại lý phải lập hóa đơn giao cho khách hàng. Hóa đơn này là cơ sở để khách hàng khấu trừ thuế GTGT đầu vào (nếu có) và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Xác định doanh thu tính thuế của đại lý: Doanh thu của đại lý hãng tàu nước ngoài chỉ bao gồm khoản phí dịch vụ đại lý được hưởng theo hợp đồng đại lý. Các khoản thu hộ, chi hộ không được tính vào doanh thu tính thuế của đại lý nếu có đầy đủ chứng từ chứng minh theo quy định.

Lưu ý về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

• Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: Để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ vận tải biển quốc tế, doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng.
• Trường hợp đặc biệt: Các trường hợp thanh toán bù trừ công nợ hoặc thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba phải được quy định rõ trong hợp đồng vận chuyển và có đầy đủ chứng từ hợp lệ đi kèm để làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra.