Tổng quan về Công văn 6315/TCHQ-TXNK

Công văn 6315/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế và trị giá hải quan đối với chi phí thuê thiết bị, khuôn mẫu từ nước ngoài để phục vụ hoạt động sản xuất hàng hóa xuất khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ các khoản chi phí phải cộng vào trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu, tránh các rủi ro pháp lý và xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan.

Quy định về việc cộng chi phí thuê thiết bị vào trị giá hải quan

Theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan, việc xác định chi phí thuê thiết bị có phải cộng vào trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu hay không được căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành về trị giá hải quan:

• Trường hợp phải cộng vào trị giá hải quan: Nếu doanh nghiệp nhập khẩu (người mua) thuê thiết bị, khuôn mẫu từ nước ngoài (hoặc được đối tác nước ngoài cung cấp) để phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất ra hàng hóa nhập khẩu, và chi phí này chưa được tính vào giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán của hàng hóa nhập khẩu, thì chi phí thuê thiết bị đó được coi là một khoản trợ giúp. Khoản chi phí này phải được phân bổ và cộng vào trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu theo quy định tại Thông tư số 39/2015/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 60/2019/TT-BTC).
• Điều kiện để xác định khoản trợ giúp: Thiết bị, khuôn mẫu phải do người mua cung cấp trực tiếp hoặc gián tiếp cho người sản xuất để sử dụng vào việc sản xuất và bán hàng hóa xuất khẩu sang Việt Nam. Chi phí này phải được thể hiện qua các chứng từ, hóa đơn hợp pháp và có thể định lượng được bằng số liệu khách quan.

Chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với chi phí thuê thiết bị

Đối với hoạt động thuê thiết bị từ tổ chức, cá nhân nước ngoài không hoạt động theo Luật Doanh nghiệp tại Việt Nam, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Chi phí thuê thiết bị, máy móc từ nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định về thuế nhà thầu nước ngoài. Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán chi phí thuê.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị của tổ chức nước ngoài tại Việt Nam là thu nhập chịu thuế TNDN (thuế nhà thầu). Tỷ lệ phần trăm (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được áp dụng theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Thủ tục hải quan và nghĩa vụ kê khai của doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật, Tổng cục Hải quan yêu cầu các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ sau:

• Khai báo trị giá hải quan: Doanh nghiệp phải tự kê khai, tự tính toán và phân bổ chi phí thuê thiết bị vào trị giá hải quan của lô hàng nhập khẩu tương ứng trên tờ khai hải quan. Việc phân bổ phải dựa trên các nguyên tắc kế toán khoa học và nhất quán (ví dụ: phân bổ theo số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất hoặc thời gian sử dụng thiết bị).
• Lưu trữ hồ sơ, chứng từ: Doanh nghiệp có nghĩa vụ lưu trữ đầy đủ hợp đồng thuê thiết bị, hóa đơn thanh toán tiền thuê, chứng từ nộp thuế nhà thầu và các tài liệu kỹ thuật liên quan để xuất trình khi cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra sau thông quan.
• Xử lý vi phạm: Trường hợp doanh nghiệp không kê khai hoặc kê khai thiếu chi phí thuê thiết bị (khoản trợ giúp) dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, cơ quan hải quan sẽ thực hiện ấn định thuế và xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành.