Kính gửi: Công ty TNHH Universal Candle Việt Nam.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 76/UCNV ngày 24/9/2010 của Công ty TNHH Universal Candle Việt Nam về miễn, giảm thuế TNDN. Về vấn đề này sau khi xin ý kiến chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tồng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Đối với thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ 01/04/2008 đến 31/12/2008:

- Tại điểm 4, mục II, Phần E Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính quy định:

"4. Trong thời gian đang thực hiện miễn thuế, giảm thuế, nếu cơ sở kinh doanh thực hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thì phải theo dõi hạch toán riêng thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế so với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế."

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Universal Candle Việt Nam thực tế đáp ứng điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế TNDN, đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, trong kỳ tính thuế năm 2008 (từ 01/4/2008 đến 31/12/2008) có phát sinh các khoản thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, chênh lệch tỷ giá thì các khoản thu nhập này được thực hiện như sau:

Đối với các khoản thu nhập phát sinh liên quan trực tiếp đến quá trình thực hiện dự án được ưu đãi (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) thì được gộp chung vào thu nhập từ hoạt động kinh doanh chính được ưu đãi và được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

Đối với khoản thu nhập khác ngoài khoản thu nhập nêu trên thì phải hạch toán riêng và không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

2/ Đối với thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ 01/01/2009 đến 31/3/2009:

- Tại điểm 1.1 và điểm 1.2 công văn số 7250/BTC-TCT ngày 7/6/2010 của Bộ Tài chính về một số nội dung cần lưu ý khi quyết toán thuế TNDN năm 2009 đã hướng dẫn:

"1.1. Về xác định các khoản thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn:

- Trong năm tính thuế Doanh nghiệp có phát sinh thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn dưới mọi hình thức theo quy định của pháp luật và chi phí trả lãi tiền vay theo quy định thì thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn được xác định như sau:

+ Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn khoản chi phí trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.

+ Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp hơn khoản chi phí trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế.

1.2. Về xác định các khoản thu nhập từ chênh lệch tỷ giá:

+ Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp từ doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được hạch toán vào doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh tương ứng để xác định thu nhập doanh nghiệp.

+ Khoản lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được bù trừ với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ nếu còn lãi chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác, nếu lỗ chênh lệch tỷ giá thì tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế."

3. Đối với khoán thu nhập do được hỗ trợ đền bù giải phóng mặt bằng năm 2008:

Đây là một khoản thu nhập khác phát sinh vào thời điểm 1/4/2008 đến 31/12/2008, khoản thu nhập này không liên quan đến quá trình thực hiện dự án được ưu đãi của Công ty TNHH Candle Việt Nam do vậy khoản thu nhập này phải hạch toán riêng, không được ưu đãi thuế TNDN và phải kê khai nộp thuế TNDN theo hướng dẫn tại Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính.

Tổng cục Thuế thông báo để TNHH Universal Candle Việt Nam được biết. Đề nghị Công ty căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật và liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn cụ thể ./.