Công văn 4409/TCT/CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các dự án đầu tư. Văn bản tập trung giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp liên quan đến điều kiện hưởng ưu đãi, phương pháp xác định ưu đãi đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có hoạt động đầu tư, thực hiện các dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng trên lãnh thổ Việt Nam thuộc diện điều chỉnh của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm căn cứ vào hướng dẫn này để thực hiện quản lý và áp dụng chính sách thuế thống nhất.

Các nguyên tắc chung về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với phần thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của dự án đầu tư đáp ứng các điều kiện ưu đãi theo quy định. Các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi sẽ không được áp dụng mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế.

Điều kiện xác định dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi

• Dự án đầu tư mới phải là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với dự án đang hoạt động của doanh nghiệp, được cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoặc thực hiện đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Dự án đầu tư mới không bao gồm các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp hoặc chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp theo quy định pháp luật hiện hành, trừ một số trường hợp đặc biệt được pháp luật thuế quy định cụ thể.

Quy định đối với dự án đầu tư mở rộng

• Dự án đầu tư mở rộng là dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động nhằm mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất của doanh nghiệp đang hoạt động.
• Để được hưởng ưu đãi thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng, doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng giá trị tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm đạt mức tối thiểu theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm đầu tư.

Phương pháp hạch toán và phân bổ thu nhập ưu đãi

• Doanh nghiệp có trách nhiệm hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế).
• Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu nhập không hạch toán riêng được thì phần thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp, hoặc theo tỷ lệ chi phí hợp lý tương ứng.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn thực hiện

Công văn 4409/TCT/CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng nhất quán với các quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc phát sinh vượt quá thẩm quyền, các cục thuế địa phương và doanh nghiệp cần báo cáo kịp thời về Tổng cục Thuế để được xem xét, giải quyết.