Công văn số 4269/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc sử dụng hóa đơn của tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan. Văn bản này nhằm giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định loại hóa đơn, thời điểm lập hóa đơn và nghĩa vụ thuế liên quan đến các giao dịch xuất, nhập khẩu tại chỗ và mua bán hàng hóa, dịch vụ với khu phi thuế quan.

Phạm vi và đối tượng áp dụng của hướng dẫn

Hướng dẫn tại Công văn này áp dụng đối với các đối tượng sau:

• Các tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh nằm trong khu phi thuế quan (bao gồm doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu bảo thuế, khu kinh tế cửa khẩu).
• Các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân trong nội địa có hoạt động mua bán, cung ứng hàng hóa, dịch vụ với các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan.
• Cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý thuế, thanh tra, kiểm tra và hướng dẫn người nộp thuế sử dụng hóa đơn đúng quy định.

Quy định về loại hóa đơn sử dụng trong khu phi thuế quan

• Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi thực hiện bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài hoặc bán vào thị trường nội địa, cũng như khi mua bán lẫn nhau giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan phải sử dụng hóa đơn bán hàng. Trên hóa đơn phải thể hiện rõ dòng chữ dành riêng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan để phân biệt với hóa đơn bán hàng thông thường.
• Các doanh nghiệp chế xuất khi thực hiện hoạt động xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài hoặc xuất bán vào nội địa bắt buộc phải sử dụng hóa đơn bán hàng (hoặc hóa đơn điện tử bán hàng) mà không sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), trừ trường hợp đặc biệt được phép áp dụng phương pháp khấu trừ cho hoạt động kinh doanh thương mại riêng biệt.

Nguyên tắc lập hóa đơn đối với hoạt động mua bán giữa nội địa và khu phi thuế quan

• Khi cơ sở kinh doanh nội địa bán hàng hóa, dịch vụ vào khu phi thuế quan (được coi là hoạt động xuất khẩu), cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng tùy thuộc vào phương pháp tính thuế đang áp dụng. Để được áp dụng thuế suất GTGT 0%, doanh nghiệp nội địa phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng bán hàng, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và tờ khai hải quan theo quy định.
• Trường hợp tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan bán hàng hóa, dịch vụ vào nội địa, người mua phía nội địa sẽ thực hiện thủ tục nhập khẩu và nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định của pháp luật hải quan. Hóa đơn do bên bán trong khu phi thuế quan lập là hóa đơn bán hàng, làm cơ sở để bên mua hạch toán chi phí hợp lệ.

Xử lý các trường hợp đặc thù về hóa đơn và thủ tục hải quan

• Đối với các hoạt động thanh lý tài sản cố định, bán phế liệu, phế thải của doanh nghiệp chế xuất vào nội địa, doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục hải quan theo quy định về xuất nhập khẩu tại chỗ và lập hóa đơn bán hàng tương ứng với giá trị tài sản, phế liệu thanh lý.
• Các trường hợp cung cấp dịch vụ tiêu dùng trực tiếp trong khu phi thuế quan hoặc các dịch vụ không thuộc diện phải làm thủ tục hải quan vẫn phải đảm bảo việc lập hóa đơn đầy đủ để phục vụ công tác giám sát, quản lý thuế và hạch toán kế toán của cả hai bên giao dịch.

Hiệu lực thi hành và trách nhiệm tổ chức thực hiện

Công văn 4269/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế, hóa đơn hiện hành và nội dung hướng dẫn tại Công văn này để tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân trên địa bàn thực hiện thống nhất. Việc áp dụng đúng quy định về hóa đơn trong khu phi thuế quan góp phần đảm bảo tính minh bạch, ngăn chặn các hành vi gian lận thuế và tạo môi trường kinh doanh lành mạnh cho doanh nghiệp.