Công văn 4152/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với khoản chênh lệch cước vận tải quốc tế. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực logistics, giao nhận vận tải và các cơ quan thuế địa phương trong việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động kinh doanh cước vận tải quốc tế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh dịch vụ logistics, đại lý vận tải, giao nhận hàng hóa có phát sinh hoạt động mua bán cước vận tải quốc tế, các hãng vận chuyển nước ngoài có phát sinh doanh thu tại Việt Nam, cùng các cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương chịu trách nhiệm quản lý và hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng quy định.

Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với cước vận tải quốc tế

• Áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ vận tải quốc tế bao gồm vận tải chặng quốc tế bằng đường biển, đường hàng không từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài vào Việt Nam được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật thuế GTGT hiện hành.
• Xử lý đối với chênh lệch cước vận tải: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng vận chuyển quốc tế với khách hàng và trực tiếp chịu trách nhiệm về chặng vận chuyển này (thể hiện qua việc đứng tên trên vận đơn hoặc chứng từ vận tải tương đương với tư cách là người vận chuyển), sau đó thuê lại hãng tàu nước ngoài thực hiện vận chuyển, thì toàn bộ doanh thu thu được từ khách hàng (bao gồm cả phần chênh lệch cước) được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
• Trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%: Nếu doanh nghiệp chỉ đóng vai trò là đại lý, môi giới hoặc thực hiện dịch vụ giao nhận thông thường để hưởng hoa hồng hoặc phí dịch vụ mà không chịu trách nhiệm của người vận chuyển, thì phần hoa hồng hoặc phí dịch vụ chênh lệch này phải chịu thuế GTGT với thuế suất 10%, không được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0%.

Điều kiện để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%

Để được hưởng mức thuế suất ưu đãi 0% đối với doanh thu vận tải quốc tế và chênh lệch cước, doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh bao gồm:

• Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài về Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến đều ở nước ngoài.
• Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng của người thuê vận chuyển cho người vận chuyển (doanh nghiệp Việt Nam) theo đúng quy định về thanh toán không dùng tiền mặt.
• Có chứng từ vận tải quốc tế hợp pháp theo quy định của pháp luật chuyên ngành (như vận đơn đường biển, vận đơn hàng không) thể hiện doanh nghiệp là người vận chuyển hoặc chịu trách nhiệm vận chuyển.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế nhà thầu

• Xác định doanh thu tính thuế TNDN: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với hoạt động này là toàn bộ số tiền doanh nghiệp thu được từ khách hàng, bao gồm cả các khoản phụ thu phát sinh ngoài cước vận tải chính và khoản chênh lệch giá cước.
• Chi phí được trừ: Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi phí thuê vận chuyển quốc tế trả cho hãng tàu nước ngoài, với điều kiện có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Nghĩa vụ khấu trừ thuế nhà thầu: Khi doanh nghiệp Việt Nam thanh toán tiền cước vận tải quốc tế cho các hãng tàu nước ngoài (không có cơ sở thường trú tại Việt Nam), doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thay thuế nhà thầu nước ngoài (thuế TNDN) theo tỷ lệ quy định trên doanh thu cước vận tải phát sinh tại Việt Nam.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn 4152/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được căn cứ trên các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành liên quan. Trong quá trình thực hiện, nếu có sự thay đổi về văn bản quy phạm pháp luật cấp trên, các nội dung hướng dẫn sẽ được điều chỉnh tương ứng để đảm bảo tính thống nhất của hệ thống pháp luật thuế.