Giới thiệu về Công văn 3903/TCT-CS năm 2013

Công văn 3903/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2013 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ dành cho các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp nhằm làm rõ các quy định về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Trọng tâm của công văn hướng dẫn về việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa bị tổn thất, hao hụt trong quá trình sản xuất, kinh doanh, lưu kho hoặc vận chuyển.

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa bị tổn thất

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hành chính tại thời điểm ban hành (đặc biệt là Thông tư số 06/2012/TT-BTC), Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc xử lý thuế GTGT đối với hàng hóa bị tổn thất như sau:

• Trường hợp hao hụt tự nhiên trong định mức: Hàng hóa bị hao hụt tự nhiên trong quá trình vận chuyển, bơm rót, lưu kho bãi theo định mức hao hụt do doanh nghiệp tự xây dựng và công bố (phù hợp với quy định của pháp luật chuyên ngành) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng vẫn được khấu trừ toàn bộ.
• Trường hợp tổn thất do nguyên nhân bất khả kháng: Đối với hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc các trường hợp bất khả kháng khác, doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này nếu có đầy đủ hồ sơ chứng minh và phần tổn thất không được bồi thường.
• Trường hợp tổn thất được bồi thường: Đối với những khoản tổn thất đã được tổ chức bảo hiểm hoặc các tổ chức, cá nhân khác cam kết bồi thường, phần thuế GTGT đầu vào tương ứng với giá trị hàng hóa được bồi thường sẽ không được khấu trừ và doanh nghiệp phải thực hiện kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ tương ứng.

Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ chứng minh tổn thất

Để được chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa bị tổn thất, doanh nghiệp có nghĩa vụ thiết lập và xuất trình đầy đủ bộ hồ sơ chứng minh tính hợp pháp của khoản tổn thất, bao gồm:

• Biên bản xác định giá trị hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp tự lập, có chữ ký của người đại diện theo pháp luật và các thành viên ban kiểm kê, xử lý tổn thất của doanh nghiệp.
• Văn bản xác nhận của cơ quan chức năng có thẩm quyền tại nơi xảy ra sự việc (ví dụ: xác nhận của cơ quan Công an phòng cháy chữa cháy đối với hỏa hoạn; xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã/phường hoặc cơ quan khí tượng thủy văn đối với thiên tai, bão lụt).
• Hợp đồng bảo hiểm, biên bản giám định tổn thất của đơn vị bảo hiểm (nếu hàng hóa có tham gia bảo hiểm).
• Quyết định xử lý bồi thường thiệt hại của tổ chức bảo hiểm hoặc của cá nhân, tập thể chịu trách nhiệm đền bù (nếu có).
• Hóa đơn mua vào, chứng từ thanh toán và các tài liệu liên quan trực tiếp đến số hàng hóa bị tổn thất để đối chiếu giá trị đầu vào.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện đối với cơ quan thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào hướng dẫn tại công văn này và tình hình thực tế của người nộp thuế để thực hiện:

• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra hồ sơ quyết toán thuế, đối chiếu chặt chẽ giữa biên bản tổn thất thực tế và các quyết định bồi thường nhằm ngăn chặn hành vi khai khống tổn thất để trục lợi tiền thuế.
• Hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện kê khai điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào kịp thời ngay khi nhận được tiền bồi thường hoặc quyết định bồi thường từ các bên liên quan.
• Đảm bảo việc áp dụng thống nhất chính sách thuế, tạo điều kiện tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp gặp thiên tai, tai nạn nhưng vẫn quản lý chặt chẽ nguồn thu ngân sách nhà nước.