Công văn 3700/TCT-DNL được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với khoản tiền đặt cọc vỏ bình ga (LPG) phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh khí dầu mỏ hóa lỏng (LPG) có phát sinh hoạt động nhận tiền đặt cọc vỏ bình ga từ khách hàng. Đồng thời, công văn cũng hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thống nhất thực hiện công tác quản lý thuế đối với khoản thu này.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tiền đặt cọc vỏ bình ga

• Khi nhận tiền đặt cọc vỏ bình ga từ khách hàng để bảo đảm việc trả lại vỏ bình, doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với khoản tiền đặt cọc này. Doanh nghiệp chỉ lập chứng từ thu tiền theo quy định của pháp luật về kế toán mà không lập hóa đơn GTGT.
• Trường hợp khách hàng không trả lại vỏ bình ga và doanh nghiệp quyết định tịch thu hoặc chuyển khoản tiền đặt cọc này thành tiền bán vỏ bình ga, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với mặt hàng vỏ bình ga tại thời điểm phát sinh.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với tiền đặt cọc vỏ bình ga

• Tại thời điểm nhận tiền đặt cọc vỏ bình ga, doanh nghiệp không hạch toán khoản tiền này vào doanh thu để tính thuế TNDN do đây là khoản nợ phải trả (tiền đặt cọc của khách hàng).
• Trường hợp quá thời hạn trả vỏ bình theo thỏa thuận hoặc hợp đồng mà khách hàng không trả lại vỏ bình ga, doanh nghiệp thực hiện xử lý khoản tiền đặt cọc thu được. Khoản tiền đặt cọc không phải hoàn trả này được tính vào thu nhập khác của doanh nghiệp để xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế phát sinh.
• Doanh nghiệp được phép hạch toán giá trị hao mòn hoặc giá trị còn lại của vỏ bình ga đã mất vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc mất vỏ bình và xử lý tiền đặt cọc theo đúng quy định.

Yêu cầu về quản lý hóa đơn, chứng từ và hạch toán kế toán

• Doanh nghiệp kinh doanh ga phải mở sổ sách kế toán để theo dõi chi tiết khoản tiền đặt cọc vỏ bình ga nhận của từng khách hàng và tình hình hoàn trả vỏ bình ga, hoàn trả tiền cọc.
• Các hồ sơ, hợp đồng kinh tế, biên bản giao nhận vỏ bình và chứng từ thu, chi tiền đặt cọc phải được lưu trữ đầy đủ, rõ ràng để làm cơ sở giải trình, đối chiếu khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.

Hiệu lực thi hành

Công văn 3700/TCT-DNL có hiệu lực hướng dẫn áp dụng kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được căn cứ trên các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành tại thời điểm ban hành công văn.