Công văn 3631/TCT-CS năm 2013 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải đáp các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với các khoản tiền hỗ trợ, bồi thường, cũng như các nghiệp vụ tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp thống nhất cách áp dụng luật thuế giữa cơ quan thuế và người nộp thuế.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với các khoản tiền nhận được

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi doanh nghiệp nhận các khoản tiền hỗ trợ, tiền thưởng, tiền bồi thường bằng tiền, hỗ trợ tài chính hoặc các khoản thu tài chính khác từ các tổ chức, cá nhân thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Yêu cầu về chứng từ: Đối với các khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế GTGT nêu trên, doanh nghiệp chỉ cần lập chứng từ thu tiền theo quy định của pháp luật kế toán mà không được lập hóa đơn GTGT. Bên chi tiền căn cứ vào mục đích chi và chứng từ chi tiền để hạch toán chi phí.
• Trường hợp phải kê khai và nộp thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp nhận tiền từ tổ chức, cá nhân khác để thực hiện các dịch vụ cụ thể như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo hoặc các dịch vụ hỗ trợ thương mại khác, khoản tiền này được xác định là doanh thu cung ứng dịch vụ. Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

• Xác định thu nhập chịu thuế đối với bên nhận: Tất cả các khoản tiền hỗ trợ, bồi thường, tiền thưởng nhận được bằng tiền hoặc hiện vật đều phải được hạch toán vào khoản thu nhập khác để xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế phát sinh.
• Điều kiện tính vào chi phí được trừ đối với bên chi: Để các khoản chi hỗ trợ, bồi thường được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp chi tiền phải đảm bảo có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp bao gồm: hợp đồng hoặc thỏa thuận bằng văn bản, chứng từ chi tiền, và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

Nguyên tắc quản lý hóa đơn và chứng từ kế toán

• Tính hợp pháp của hóa đơn: Việc lập hóa đơn phải phản ánh đúng bản chất của giao dịch kinh tế phát sinh. Nghiêm cấm việc lập hóa đơn GTGT đối với các khoản thu không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT nhằm mục đích hợp thức hóa chi phí hoặc khấu trừ thuế đầu vào sai quy định.
• Lưu trữ hồ sơ kiểm tra: Doanh nghiệp có nghĩa vụ lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh bản chất của các khoản tiền nhận được hoặc chi ra để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.