Giới thiệu về Công văn 3506/TCT-CS năm 2018

Công văn 3506/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư và quyền sử dụng đất. Văn bản này làm rõ các quy định pháp lý hiện hành, tạo cơ sở thống nhất cho cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

Nội dung trọng tâm về chính sách thuế giá trị gia tăng

Dựa trên các quy định pháp luật về thuế GTGT, Công văn 3506/TCT-CS tập trung làm rõ các nguyên tắc áp dụng thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư như sau:

• Đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, trường hợp tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Quy định này nhằm khuyến khích hoạt động tái cơ cấu doanh nghiệp và chuyển nhượng dự án hiệu quả.
• Điều kiện áp dụng: Để được hưởng chính sách không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, bên nhận chuyển nhượng phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã có chức năng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và tiếp tục thực hiện dự án đầu tư theo đúng mục tiêu ban đầu.
• Trường hợp phải kê khai, nộp thuế GTGT: Đối với các trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư cho các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã (ví dụ như cá nhân, hộ kinh doanh) hoặc chuyển nhượng dự án không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, bên chuyển nhượng vẫn phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Hướng dẫn về thuế GTGT đối với quyền sử dụng đất đi kèm

Trong hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư thường đi kèm với việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất. Công văn cũng lưu ý các điểm sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Phân bổ giá trị đất khi chuyển nhượng dự án: Khi thực hiện chuyển nhượng toàn bộ dự án bao gồm cả quyền sử dụng đất và tài sản trên đất, doanh nghiệp cần tách riêng giá trị quyền sử dụng đất (không chịu thuế GTGT) và giá trị tài sản, cơ sở hạ tầng trên đất (chịu thuế GTGT) để lập hóa đơn và kê khai thuế đúng quy định.

Ý nghĩa và hướng dẫn tổ chức thực hiện

Công văn 3506/TCT-CS đóng vai trò là cẩm nang hướng dẫn thực tế cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp:

• Đối với cơ quan thuế: Cần căn cứ vào hồ sơ thực tế của từng dự án chuyển nhượng, hợp đồng chuyển nhượng và tư cách pháp lý của bên nhận chuyển nhượng để hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng quy định, tránh thất thu ngân sách nhà nước nhưng cũng đảm bảo quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp.
• Đối với doanh nghiệp: Cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng chuyển nhượng dự án, xác định rõ đối tượng nhận chuyển nhượng và phân định chính xác cơ cấu giá trị chuyển nhượng (đất và tài sản trên đất) để thực hiện xuất hóa đơn GTGT đúng pháp luật, hạn chế tối đa rủi ro bị truy thu và xử phạt thuế.