Công văn 3062/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản chi phí mua bảo hiểm cho tài sản cố định. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp tháo gỡ vướng mắc trong quá trình hạch toán và quyết toán thuế TNDN liên quan đến các gói bảo hiểm tài sản phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có phát sinh chi phí mua bảo hiểm cho tài sản cố định (bao gồm tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp và tài sản đi thuê) phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị.

Điều kiện để chi phí mua bảo hiểm tài sản cố định được tính vào chi phí được trừ

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, để khoản chi phí mua bảo hiểm cho tài sản cố định được ghi nhận là chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi mua bảo hiểm phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng, hợp đồng bảo hiểm, quy tắc bảo hiểm).
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua dịch vụ bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).

Hướng dẫn hạch toán đối với tài sản cố định đi thuê

Đối với các trường hợp doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định (thuê tài chính hoặc thuê hoạt động) để phục vụ sản xuất kinh doanh:

• Nếu trong hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận rõ ràng về việc bên đi thuê có trách nhiệm mua bảo hiểm cho tài sản thuê thì chi phí này được coi là chi phí hợp lý của bên đi thuê.
• Doanh nghiệp đi thuê được hạch toán khoản chi này vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN nếu có đủ hóa đơn đứng tên doanh nghiệp đi thuê và chứng từ thanh toán theo quy định.

Nguyên tắc phân bổ chi phí bảo hiểm qua các kỳ tính thuế

Doanh nghiệp cần lưu ý nguyên tắc phân bổ chi phí đối với các hợp đồng bảo hiểm có thời hạn kéo dài:

• Trường hợp chi phí mua bảo hiểm tài sản cố định phát sinh một lần nhưng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ tính thuế (ví dụ bảo hiểm mua cho thời hạn 1 năm, 2 năm hoặc nhiều năm), doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của các kỳ tương ứng.
• Không được hạch toán toàn bộ chi phí mua bảo hiểm vào một kỳ tính thuế duy nhất nếu thời hạn bảo hiểm bao gồm nhiều kỳ kế toán khác nhau.

Hiệu lực thi hành và căn cứ pháp lý

Công văn 3062/TCT-CS được ban hành dựa trên các nguyên tắc căn bản quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Các hướng dẫn tại công văn này được áp dụng thống nhất cho các kỳ tính thuế TNDN tương ứng với thời điểm phát sinh chi phí của doanh nghiệp.