Công văn 2982/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với khoản phí phát hành thư bảo lãnh do tổ chức tài chính, ngân hàng nước ngoài thực hiện cho doanh nghiệp Việt Nam. Dưới đây là tóm tắt chi tiết các nội dung cốt lõi của văn bản này:

Đối tượng áp dụng và bối cảnh quy định

• Văn bản hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp Việt Nam phát sinh khoản chi trả phí phát hành thư bảo lãnh cho ngân hàng hoặc tổ chức tài chính nước ngoài (không hoạt động theo pháp luật Việt Nam và không có cơ sở thường trú tại Việt Nam).
• Khoản phí này phát sinh từ hoạt động bảo lãnh thực hiện hợp đồng, bảo lãnh thanh toán hoặc các hình thức bảo lãnh thương mại khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việt Nam.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với phí bảo lãnh

• Theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng và các văn bản hướng dẫn về thuế GTGT, hoạt động bảo lãnh ngân hàng được xác định là một hình thức cấp tín dụng.
• Do đó, dịch vụ cấp tín dụng (bao gồm cả phí phát hành thư bảo lãnh) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại Việt Nam. Doanh nghiệp Việt Nam khi thanh toán khoản phí này cho nhà thầu nước ngoài không phải khấu trừ và nộp thay thuế GTGT.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

• Khoản thu nhập từ phí phát hành thư bảo lãnh của ngân hàng nước ngoài được xác định là thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Khoản phí này thuộc đối tượng chịu thuế TNDN theo quy định về thuế nhà thầu nước ngoài tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC.
• Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ này được áp dụng theo quy định đối với hoạt động dịch vụ (thông thường là tỷ lệ 5% trên doanh thu tính thuế).

Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thay thuế của doanh nghiệp Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ số thuế TNDN nhà thầu trước khi thanh toán phí phát hành thư bảo lãnh cho ngân hàng nước ngoài.
• Thực hiện kê khai và nộp tiền thuế nhà thầu vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.
• Khoản chi phí phí bảo lãnh nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và chứng từ nộp thay thuế nhà thầu sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp Việt Nam.