Công văn số 252/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xác định chi phí trả lãi tiền vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý các khoản chi phí phát sinh từ hoạt động vay vốn phục vụ sản xuất kinh doanh.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có phát sinh chi phí lãi vay trong kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế.

Các nội dung quy định cốt lõi về chi phí trả lãi tiền vay

• Nguyên tắc xác định chi phí lãi vay được trừ: Chi phí trả lãi tiền vay được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật đối với các giao dịch có giá trị lớn.
• Xử lý chi phí lãi vay trong trường hợp chưa góp đủ vốn điều lệ: Trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp, khoản chi phí trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Phương pháp xác định phần lãi vay không được trừ thực hiện theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Khống chế chi phí lãi vay đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết: Đối với các doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết, tổng chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế được thực hiện theo quy định khống chế trần chi phí lãi vay (tỷ lệ trên EBITDA) quy định tại các văn bản pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết hiện hành. Phần chi phí lãi vay vượt mức khống chế sẽ không được trừ trong kỳ tính thuế nhưng có thể được chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp theo theo quy định.
• Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ chứng minh: Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu trữ và xuất trình đầy đủ hợp đồng vay vốn, chứng từ giải ngân, chứng từ thanh toán lãi tiền vay, và các tài liệu chứng minh nguồn vốn vay được sử dụng đúng mục đích phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.

Hiệu lực thi hành

Công văn số 252/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn áp dụng trực tiếp cho các kỳ tính thuế liên quan. Các doanh nghiệp cần chủ động rà soát tình hình góp vốn điều lệ và các khoản vay thực tế để thực hiện kê khai, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đúng quy định pháp luật hiện hành.