Công văn 2054/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX) và các đơn vị nằm trong khu phi thuế quan. Văn bản này đóng vai trò định hướng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thực hiện thống nhất, đúng quy định của pháp luật.

- Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành. Cụ thể:

• Thuế suất 0% được áp dụng đối với dịch vụ xuất khẩu, bao gồm dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; hoặc cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng hoàn toàn trong khu phi thuế quan.
• Các dịch vụ công nghệ thông tin, dịch vụ phần mềm được cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp đó và tiêu dùng trong khu phi thuế quan được xác định là dịch vụ xuất khẩu, thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 0%.

- Điều kiện bắt buộc để được áp dụng thuế suất 0%

Để được hưởng mức thuế suất ưu đãi 0%, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện chặt chẽ về mặt hồ sơ và chứng từ thanh toán:

• Hợp đồng dịch vụ: Phải có hợp đồng ký kết giữa cơ sở kinh doanh tại Việt Nam với tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan hoặc doanh nghiệp chế xuất, trong đó thể hiện rõ nội dung công việc và địa điểm thực hiện dịch vụ.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Địa điểm tiêu dùng dịch vụ: Dịch vụ phải thực tế được tiêu dùng hoàn toàn bên trong khu phi thuế quan hoặc doanh nghiệp chế xuất. Trường hợp dịch vụ được cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng hoạt động tiêu dùng diễn ra ngoài khu phi thuế quan thì không được áp dụng thuế suất 0%.

- Các trường hợp ngoại trừ không được áp dụng thuế suất 0%

Tổng cục Thuế lưu ý một số trường hợp đặc thù cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất thông thường (thường là 10%):

• Các dịch vụ thuộc nhóm loại trừ quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, bao gồm: dịch vụ bưu chính, viễn thông; dịch vụ cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi, hội trường tại Việt Nam; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ quảng cáo, lữ hành, ăn uống.
• Trường hợp doanh nghiệp không cung cấp được chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ hoặc hồ sơ, hợp đồng không chứng minh được dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn trong khu phi thuế quan.

- Trách nhiệm kê khai của doanh nghiệp và công tác quản lý thuế

Văn bản nhấn mạnh vai trò tự kê khai, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế cũng như công tác giám sát của cơ quan quản lý:

• Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ có trách nhiệm tự xác định tính chất dịch vụ, đối chiếu với các điều kiện thực tế để áp dụng đúng thuế suất thuế GTGT. Mọi hành vi kê khai sai lệch nhằm trục lợi chính sách thuế suất 0% sẽ bị xử lý nghiêm theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp có phát sinh hoạt động cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất để đảm bảo việc áp dụng thuế suất 0% được thực hiện đúng đối tượng và đúng điều kiện quy định.