Tổng quan về Công văn 18200/CT-TTHT năm 2017

Công văn 18200/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản lợi ích về nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo do doanh nghiệp chi trả thay cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ kê khai, khấu trừ thuế TNCN và hạch toán chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Các nội dung chính sách cốt lõi của Công văn 18200/CT-TTHT

- Quy định về tính thuế TNCN đối với khoản tiền thuê nhà do doanh nghiệp trả thay

• Khoản tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do đơn vị sử dụng lao động trả thay cho người lao động phải được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Mức thu nhập chịu thuế tính vào người lao động đối với khoản tiền thuê nhà trả thay được xác định theo số thực tế chi trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện, nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị sử dụng lao động.
• Phần chi phí thuê nhà vượt quá mức 15% tổng thu nhập chịu thuế nêu trên sẽ không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.

- Cách xác định tổng thu nhập chịu thuế để tính hạn mức khống chế 15%

• Tổng thu nhập chịu thuế làm căn cứ xác định hạn mức 15% tiền thuê nhà bao gồm: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp thuộc diện chịu thuế và các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền khác (ngoại trừ khoản tiền thuê nhà, điện, nước và dịch vụ kèm theo do doanh nghiệp trả thay).
• Doanh nghiệp cần thực hiện bóc tách rõ ràng các khoản thu nhập này trên sổ sách kế toán để làm cơ sở tính toán chính xác phần tiền thuê nhà phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của từng cá nhân.

- Hướng dẫn xử lý đối với chi phí điện, nước và các dịch vụ kèm theo

• Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng thuê nhà và trực tiếp thanh toán tiền điện, nước, dịch vụ kèm theo cho nhà cung cấp, hoặc thanh toán theo hóa đơn của chủ nhà thì các khoản này được tính chung vào nhóm lợi ích trả thay về nhà ở và áp dụng nguyên tắc khống chế tối đa 15% nếu các khoản này được quy định gộp chung trong hợp đồng thuê nhà.
• Trường hợp các khoản chi phí điện, nước, dịch vụ được tách riêng biệt và không gắn liền với hợp đồng thuê nhà, doanh nghiệp phải tính toàn bộ giá trị thực tế chi trả vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động mà không được áp dụng mức khống chế 15%.

- Điều kiện để doanh nghiệp được trừ chi phí khi tính thuế TNDN

• Để khoản chi phí thuê nhà, điện, nước trả thay cho người lao động được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:
• Khoản chi này phải được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp như: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (hợp đồng thuê nhà, hóa đơn tài chính, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).

Ý nghĩa thực tiễn và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 18200/CT-TTHT thống nhất cách hiểu và áp dụng quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Doanh nghiệp cần lưu ý rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng lao động và hợp đồng thuê nhà để tối ưu hóa chi phí thuế cho cả doanh nghiệp và người lao động, tránh rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế hàng năm.