Tổng quan về Công văn 1770/TCT-CS của Tổng cục Thuế

Công văn 1770/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt tập trung vào việc áp dụng chính sách giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định thuế suất thuế GTGT tại các thời điểm chuyển tiếp chính sách.

1. Thời điểm xác định thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Căn cứ theo các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT, Công văn 1770/TCT-CS tái khẳng định nguyên tắc xác định thời điểm tính thuế đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt như sau:

• Thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với trường hợp giao thầu từng phần hoặc hoàn thành từng hạng mục công trình, thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểm nghiệm thu, bàn giao từng phần hoặc từng hạng mục đó.

2. Nguyên tắc áp dụng giảm thuế GTGT xuống 8% theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP

Công văn hướng dẫn chi tiết việc áp dụng mức thuế suất ưu đãi 8% đối với các hợp đồng xây dựng, lắp đặt thực hiện trong năm 2022:

• Điều kiện áp dụng: Hoạt động xây dựng, lắp đặt được xác định thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT (không thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ quy định tại Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP).
• Thời điểm nghiệm thu quyết định thuế suất: Khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành được nghiệm thu, bàn giao trong khoảng thời gian từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 8%.
• Trường hợp nghiệm thu ngoài khoảng thời gian ưu đãi: Các khối lượng công việc đã nghiệm thu, bàn giao trước ngày 01/02/2022 hoặc sau ngày 31/12/2022 thì không được áp dụng chính sách giảm thuế GTGT xuống 8% mà phải áp dụng mức thuế suất phổ thông 10%.

3. Xử lý các trường hợp đặc thù về tạm ứng và thanh toán

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn cụ thể đối với các trường hợp nhận tiền tạm ứng trước khi thực hiện dịch vụ:

• Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền tạm ứng trước ngày 01/02/2022 để thực hiện hoạt động xây dựng, lắp đặt nhưng khối lượng công việc chỉ được nghiệm thu, bàn giao trong giai đoạn từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022: Phần giá trị khối lượng nghiệm thu, bàn giao tương ứng với số tiền tạm ứng này vẫn được áp dụng thuế suất 8% tại thời điểm nghiệm thu, bàn giao.
• Trường hợp đơn vị đã xuất hóa đơn đối với khoản tiền tạm ứng trước ngày 01/02/2022 với thuế suất 10% thì không thực hiện điều chỉnh lại hóa đơn đối với khoản tiền tạm ứng này. Khi nghiệm thu bàn giao khối lượng hoàn thành, phần giá trị còn lại chưa thanh toán hoặc phần giá trị nghiệm thu thực tế phát sinh trong thời gian hiệu lực của Nghị định 15/2022/NĐ-CP sẽ áp dụng thuế suất 8%.

4. Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế

Để đảm bảo tính thống nhất và tuân thủ pháp luật, Công văn 1770/TCT-CS yêu cầu các doanh nghiệp thực hiện lập hóa đơn theo đúng quy định:

• Khi lập hóa đơn cho hoạt động xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao, doanh nghiệp phải ghi rõ mức thuế suất tương ứng với thời điểm nghiệm thu bàn giao thực tế.
• Trường hợp doanh nghiệp lập hóa đơn sai thời điểm hoặc áp dụng sai thuế suất thuế GTGT, doanh nghiệp phải thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và thực hiện kê khai bổ sung theo quy định của Luật Quản lý thuế.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 1770/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp ngành xây dựng, lắp đặt xác định đúng nghĩa vụ thuế của mình, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế do áp dụng sai thuế suất trong giai đoạn chuyển tiếp chính sách giảm thuế GTGT.