Công văn 1533/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc sử dụng hóa đơn và kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hoạt động điều chuyển hàng hóa cho đơn vị phụ thuộc và tiêu dùng nội bộ của doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này hướng dẫn trực tiếp cho các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có phát sinh hoạt động luân chuyển, điều chuyển hàng hóa, tài sản giữa trụ sở chính và các chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc đơn vị phụ thuộc nằm khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; đồng thời áp dụng cho các trường hợp xuất dùng hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động tiêu dùng nội bộ.

Quy định về việc sử dụng hóa đơn khi điều chuyển hàng hóa cho chi nhánh phụ thuộc

• Trường hợp doanh nghiệp xuất điều chuyển hàng hóa cho các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc khác tỉnh để bán: Doanh nghiệp được lựa chọn một trong hai phương thức sử dụng chứng từ là áp dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
• Trường hợp lựa chọn sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Khi chi nhánh, đơn vị phụ thuộc thực tế bán được hàng hóa ra bên ngoài, đơn vị phụ thuộc phải lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng, đồng thời gửi bảng kê hàng hóa bán ra về trụ sở chính để trụ sở chính thực hiện lập hóa đơn GTGT cho chi nhánh theo quy định.
• Trường hợp sử dụng hóa đơn GTGT ngay khi điều chuyển: Doanh nghiệp thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT tại nơi đi và nơi nhận hàng hóa theo đúng quy định về phân bổ hoặc kê khai riêng.

Quy định về việc sử dụng hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ

• Hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh: Doanh nghiệp không phải lập hóa đơn GTGT và không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với lượng hàng hóa này.
• Hàng hóa, dịch vụ xuất dùng để tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Các trường hợp xuất dùng không nhằm mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh (như phục vụ nhu cầu cá nhân của người lao động, biếu, tặng, trao đổi) bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT tương tự như giao dịch bán hàng hóa thông thường cho khách hàng.

Phương pháp kê khai thuế giá trị gia tăng đối với đơn vị phụ thuộc

• Căn cứ theo quy định tại Thông tư số 80/2021/TT-BTC, doanh nghiệp có đơn vị phụ thuộc khác tỉnh phải thực hiện khai thuế GTGT riêng biệt tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc đó, trừ các trường hợp đặc thù được phép khai tập trung tại trụ sở chính.
• Đối với trường hợp khai thuế tập trung tại trụ sở chính: Trụ sở chính có trách nhiệm tính toán và phân bổ số thuế GTGT phải nộp cho từng địa phương nơi có đơn vị phụ thuộc hoạt động theo tỷ lệ doanh thu hoặc tiêu chí phân bổ quy định pháp luật.

Hiệu lực thi hành và căn cứ pháp lý

Công văn 1533/TCT-CS mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn, được xây dựng dựa trên các căn cứ pháp lý cốt lõi bao gồm Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ và Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế. Các doanh nghiệp cần đối chiếu thực tế hoạt động của đơn vị mình để áp dụng đúng quy trình xuất hóa đơn và kê khai thuế, tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến hành vi sử dụng hóa đơn không đúng quy định.