Giới thiệu về Công văn 1518/TCT-KK

Công văn 1518/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các bệnh viện và cơ sở y tế. Nội dung văn bản tập trung làm rõ nguyên tắc khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hoạt động khám bệnh, chữa bệnh và các hoạt động kinh doanh dịch vụ khác đi kèm tại bệnh viện.

Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với dịch vụ y tế

• Theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng, dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, dịch vụ điều dưỡng và dịch vụ y tế dự phòng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Do đặc thù hoạt động này không chịu thuế GTGT, các bệnh viện khi thực hiện cung cấp dịch vụ y tế sẽ không phải tính và nộp thuế GTGT đầu ra cho các hoạt động này.

Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của bệnh viện

Công văn hướng dẫn chi tiết nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các cơ sở y tế có nhiều nguồn doanh thu khác nhau:

• Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động không chịu thuế: Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào để phục vụ trực tiếp cho hoạt động khám bệnh, chữa bệnh (hoạt động không chịu thuế GTGT) thì không được khấu trừ và không được hoàn thuế. Khoản thuế này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định.
• Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động chịu thuế: Đối với các hoạt động kinh doanh phụ trợ có chịu thuế GTGT (như bán thuốc tại nhà thuốc bệnh viện, dịch vụ trông giữ xe, dịch vụ căng tin, cho thuê mặt bằng), thuế GTGT đầu vào phục vụ trực tiếp cho các hoạt động này được khấu trừ và hoàn thuế nếu đáp ứng đủ điều kiện.
• Nguyên tắc phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung: Trường hợp bệnh viện phát sinh thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế mà không hạch toán riêng được, bệnh viện phải thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Điều kiện để bệnh viện được hoàn thuế GTGT

Để được xem xét hoàn thuế GTGT đối với các hoạt động chịu thuế, bệnh viện cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Bệnh viện phải là đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
• Có đầy đủ hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).
• Hạch toán kế toán rõ ràng, tách biệt được doanh thu và chi phí của hoạt động chịu thuế và không chịu thuế theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Ý nghĩa và lưu ý thực tế cho các bệnh viện

Công văn giúp các bệnh viện, đặc biệt là các bệnh viện công lập có hoạt động tự chủ tài chính hoặc các bệnh viện tư nhân, định hình rõ ràng phương án hạch toán kế toán. Việc không phân tách rõ ràng hóa đơn đầu vào dùng chung và dùng riêng có thể dẫn đến rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán, từ chối khấu trừ hoặc xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi thực hiện quyết toán hoặc thanh tra thuế.