Giới thiệu về Công văn 13847/CT-TTHT năm 2015

Công văn 13847/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc phát sinh khi có sự khác biệt giữa thời điểm lập hóa đơn thương mại và thời điểm thực tế hoàn thành việc cung cấp dịch vụ hoặc chuyển giao hàng hóa.

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, thời điểm xác định nghĩa vụ thuế GTGT được thực hiện theo nguyên tắc:

• Đối với hoạt động bán hàng hóa: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ: Là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Như vậy, nếu doanh nghiệp lập hóa đơn trước khi hoàn thành dịch vụ thì thời điểm xác định thuế GTGT là ngày lập hóa đơn.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Khác với thuế GTGT, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN được xác định dựa trên nguyên tắc tôn trọng bản chất giao dịch và tiến độ hoàn thành công việc:

• Đối với hoạt động bán hàng hóa: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
• Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ: Là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua, trừ một số trường hợp cung cấp dịch vụ có quy định đặc thù riêng.
• Nguyên tắc xử lý khi xuất hóa đơn trước: Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh hoạt động thu tiền trước của khách hàng và đã lập hóa đơn GTGT nhưng dịch vụ chưa được thực hiện hoặc chưa hoàn thành, doanh nghiệp phải kê khai, nộp thuế GTGT theo hóa đơn đã lập. Tuy nhiên, khoản doanh thu này chưa đủ điều kiện để ghi nhận là doanh thu tính thuế TNDN. Doanh thu tính thuế TNDN chỉ được ghi nhận khi dịch vụ đã thực tế hoàn thành và bàn giao cho khách hàng.

Hướng dẫn xử lý chênh lệch doanh thu giữa thuế GTGT và thuế TNDN

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh các rủi ro bị xử phạt khi thanh tra, kiểm tra thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Doanh nghiệp phải thiết lập hệ thống sổ sách kế toán theo dõi riêng biệt giữa doanh thu phát sinh trên hóa đơn (để kê khai thuế GTGT) và doanh thu thực tế đủ điều kiện ghi nhận theo chuẩn mực kế toán và pháp luật thuế TNDN.
• Khi thực hiện quyết toán thuế TNDN cuối năm, doanh nghiệp phải thực hiện điều chỉnh các khoản chênh lệch doanh thu do khác biệt thời điểm ghi nhận trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN) thông qua các chỉ tiêu điều chỉnh tăng/giảm doanh thu phù hợp.