Công văn 1149/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến việc quản lý, sử dụng và lập hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Thông tư số 78/2021/TT-BTC. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế và hóa đơn, tránh các rủi ro pháp lý không đáng có.

1. Quy định về thời điểm lập hóa đơn điện tử đối với hàng hóa, dịch vụ

Tổng cục Thuế nhấn mạnh việc xác định đúng thời điểm lập hóa đơn là nghĩa vụ bắt buộc của người nộp thuế. Cụ thể:

• Đối với hoạt động bán hàng hóa: Thời điểm lập hóa đơn điện tử là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không áp dụng đối với một số trường hợp đặc thù như dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, cung cấp điện, nước, dịch vụ đại lý).
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Hướng dẫn xử lý hóa đơn điện tử đã lập có sai sót

Công văn 1149/TCT-CS làm rõ phương án xử lý đối với các trường hợp hóa đơn điện tử đã gửi cho cơ quan thuế hoặc đã gửi cho người mua nhưng phát hiện có sai sót:

• Trường hợp sai sót về tên, địa chỉ của người mua nhưng không sai mã số thuế và các nội dung khác: Người bán thông báo cho người mua về việc hóa đơn có sai sót và nộp Mẫu số 04/SS-HĐĐT cho cơ quan thuế, không phải lập lại hóa đơn mới.
• Trường hợp sai mã số thuế, sai sót về số tiền ghi trên hóa đơn, sai thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng: Người bán có thể lựa chọn một trong hai cách là lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hoặc lập hóa đơn điện tử thay thế. Hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế phải có dòng chữ ghi rõ nội dung điều chỉnh hoặc thay thế cho hóa đơn số, ký hiệu, ngày tháng năm nào.
• Trường hợp cơ quan thuế phát hiện hóa đơn điện tử đã lập có sai sót: Cơ quan thuế thông báo cho người bán theo Mẫu số 01/TB-RSĐT để người bán kiểm tra và thực hiện giải trình, sửa đổi theo quy định.

3. Nguyên tắc khai thuế đối với hóa đơn điện tử điều chỉnh, thay thế

Việc kê khai thuế đối với các hóa đơn điều chỉnh, thay thế được thực hiện theo nguyên tắc kỳ tính thuế phát sinh giao dịch:

• Người nộp thuế thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót tương ứng với hóa đơn đã lập ban đầu.
• Việc điều chỉnh không làm thay đổi bản chất của giao dịch kinh tế nhưng phải đảm bảo tính trung thực, chính xác của số liệu doanh thu và thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào.

4. Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Người nộp thuế phải chủ động rà soát hệ thống hóa đơn điện tử của đơn vị mình, kịp thời phát hiện các sai lệch về thời điểm lập hóa đơn để thực hiện điều chỉnh đúng quy định.
• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn chi tiết nội dung Công văn này đến toàn thể người nộp thuế trên địa bàn quản lý, đồng thời tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra để kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm về hóa đơn.