Tóm tắt Công văn 1142/TCT-CS năm 2023 về hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành

Công văn 1142/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 11 tháng 04 năm 2023 nhằm hướng dẫn Cục Thuế tỉnh Bình Dương và các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về việc lập hóa đơn điện tử đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hoặc làm hàng mẫu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho người nộp thuế trong quá trình thực hiện các chương trình xúc tiến thương mại.

1. Nguyên tắc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

Tổng cục Thuế khẳng định việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu là bắt buộc và phải tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Căn cứ quy định tại Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua. Quy định này áp dụng bắt buộc đối với cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, hoặc trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
• Thời điểm lập hóa đơn: Hóa đơn phải được lập tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, quyền cung cấp dịch vụ cho người nhận, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

Công văn làm rõ cách xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các trường hợp này dựa trên tính hợp pháp của chương trình xúc tiến thương mại:

• Trường hợp thực hiện đúng quy định pháp luật thương mại: Căn cứ Khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
• Trường hợp không thực hiện đúng quy định pháp luật thương mại: Nếu hoạt động khuyến mại, quảng cáo, phát hàng mẫu không được đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công Thương) theo quy định của pháp luật về thương mại, doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng thông thường.

3. Hướng dẫn cách thức lập hóa đơn điện tử cụ thể

Để đảm bảo tính thống nhất và hợp lệ của hóa đơn điện tử khi xuất hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, doanh nghiệp cần thực hiện như sau:

• Thông tin trên hóa đơn: Trên hóa đơn điện tử phải thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu bắt buộc theo quy định tại Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP (như thông tin người bán, thông tin người mua, tên hàng hóa, dịch vụ, đơn vị tính, số lượng).
• Ghi nhận nội dung khuyến mại: Tên hàng hóa, dịch vụ trên hóa đơn phải ghi rõ là hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu không thu tiền theo chương trình cụ thể đã đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước.
• Chỉ tiêu đơn giá và thành tiền: Đối với chương trình khuyến mại hợp pháp, đơn giá và thành tiền của hàng hóa, dịch vụ khuyến mại được ghi bằng không (0). Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT cũng được xác định tương ứng là không (0) hoặc không ghi tùy thuộc vào thiết kế kỹ thuật của hệ thống hóa đơn điện tử nhưng phải đảm bảo tổng cộng thanh toán bằng 0.

4. Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 1142/TCT-CS mang lại sự rõ ràng trong việc thực thi pháp luật thuế, giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn hoặc bị truy thu thuế GTGT. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Luôn chủ động thực hiện đầy đủ thủ tục thông báo hoặc đăng ký các chương trình khuyến mại, quảng cáo với Sở Công Thương trước khi thực hiện xuất hàng hóa, dịch vụ để được hưởng chính sách giá tính thuế bằng 0.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh hoạt động khuyến mại bao gồm: văn bản phê duyệt chương trình của Sở Công Thương, biên bản giao nhận hàng khuyến mại, danh sách khách hàng nhận thưởng (nếu có) để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.