Công văn hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với doanh nghiệp chế xuất giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc áp dụng thuế suất thuế GTGT, điều kiện hưởng thuế suất 0% và nghĩa vụ kê khai thuế của doanh nghiệp chế xuất khi thực hiện hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ với các tổ chức, cá nhân trong nội địa.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp chế xuất (DNCX) nằm trong khu chế xuất hoặc khu công nghiệp, khu kinh tế có quy chế riêng như khu phi thuế quan; các doanh nghiệp nội địa có hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất; và các cơ quan thuế quản lý trực tiếp tại các địa phương.

Quy định về thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất

• Thuế suất 0% được áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ bán cho doanh nghiệp chế xuất và được coi là giao dịch xuất khẩu vào khu phi thuế quan.
• Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0% khi cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất bao gồm: dịch vụ bưu chính, viễn thông; dịch vụ cung cấp dòng năng lượng (điện, nước, xăng dầu) phục vụ cho tiêu dùng cá nhân của người lao động; dịch vụ cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi; dịch vụ đưa đón người lao động và các dịch vụ tiêu dùng cá nhân khác phát sinh ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất.

Điều kiện để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%

• Phải có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu hoặc hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết giữa doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất theo đúng quy định của pháp luật.
• Phải có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật về thuế.
• Phải có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu vào doanh nghiệp chế xuất, đã hoàn thành thủ tục thông quan theo quy định của pháp luật hải quan.

Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế GTGT của doanh nghiệp chế xuất

• Doanh nghiệp chế xuất không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với hoạt động sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp doanh nghiệp chế xuất được phép thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu và phân phối hàng hóa tại Việt Nam (hoạt động thương mại) thì phải hạch toán riêng doanh thu, chi phí của hoạt động này. Doanh nghiệp chế xuất phải đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động thương mại theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp trực tiếp, không gộp chung với hoạt động chế xuất.

Xử lý thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ phục vụ hoạt động chế xuất

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, gia công hàng xuất khẩu của doanh nghiệp chế xuất được thực hiện theo nguyên tắc không chịu thuế hoặc được hoàn thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp doanh nghiệp chế xuất mua hàng hóa, dịch vụ từ nội địa nhưng không đáp ứng đủ điều kiện để áp dụng thuế suất 0% thì bên bán phải xuất hóa đơn với thuế suất tương ứng (5% hoặc 10%), và doanh nghiệp chế xuất không được khấu trừ hay hoàn lại khoản thuế GTGT đầu vào này.

Hiệu lực thi hành

Công văn này có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng thống nhất và đồng bộ với các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành.