Tóm tắt Công văn số 682 TCT/PCCS ngày 15/03/2004 của Tổng cục Thuế về thuế GTGT và thuế TNDN

Công văn số 682 TCT/PCCS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất của các doanh nghiệp. Dưới đây là nội dung tóm tắt chi tiết các quy định cốt lõi của văn bản:

1. Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển quyền sử dụng đất

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc phân định đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT đối với đất đai và tài sản gắn liền với đất như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Khi doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng quyền sử dụng đất, phần giá trị quyền sử dụng đất này không phải tính và nộp thuế GTGT.
• Đối tượng phải chịu thuế GTGT: Trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng quyền sử dụng đất có gắn liền với cơ sở hạ tầng, nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì chỉ có phần giá trị quyền sử dụng đất được miễn thuế GTGT. Phần giá trị cơ sở hạ tầng, nhà cửa và các công trình kiến trúc gắn liền với đất chuyển nhượng bắt buộc phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định.
• Phương pháp xác định giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản có cơ sở hạ tầng được xác định là giá chuyển nhượng thực tế trừ (-) đi giá trị quyền sử dụng đất được trừ theo quy định của pháp luật tại thời điểm chuyển nhượng.

2. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

Đối với thuế TNDN phát sinh từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất và chuyển quyền thuê đất, văn bản đưa ra các nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế như sau:

• Kê khai và nộp thuế riêng biệt: Thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất là khoản thu nhập chịu thuế TNDN riêng biệt. Doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai và nộp thuế TNDN đối với hoạt động này theo quy định riêng, không được gộp chung để bù trừ với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường (trừ các trường hợp đặc biệt được pháp luật cho phép).
• Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu để tính thuế TNDN là toàn bộ số tiền thực tế thu được từ việc chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất theo thỏa thuận trong hợp đồng chuyển nhượng.
• Các khoản chi phí được trừ khi tính thuế: Doanh nghiệp được trừ các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ liên quan trực tiếp đến việc chuyển quyền bao gồm: giá vốn của đất chuyển nhượng (hoặc chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng), chi phí san lấp, cải tạo đất, chi phí đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng trên đất, và các khoản phí, lệ phí liên quan đến thủ tục pháp lý của việc chuyển nhượng.

3. Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế thống nhất và đúng pháp luật, Tổng cục Thuế yêu cầu các cơ quan thuế địa phương triển khai các nội dung sau:

• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra việc kê khai thuế của các doanh nghiệp có phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản trên địa bàn quản lý.
• Yêu cầu doanh nghiệp phân tách rõ ràng, minh bạch giữa giá trị quyền sử dụng đất và giá trị tài sản, cơ sở hạ tầng trên đất để làm căn cứ tính thuế GTGT và thuế TNDN chính xác, tránh thất thu ngân sách nhà nước.
• Kịp thời hướng dẫn, tháo gỡ các vướng mắc phát sinh cho người nộp thuế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế liên quan đến đất đai.