Kính gửi: Cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Trả lời công văn số 401/CT-TT&HT ngày 2/5/2008 của Cục thuế tỉnh Thái Nguyên hỏi về việc xác định chi phí hợp lý và thủ tục đăng ký thuế, bổ sung thông tin thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về xác định chi phí hợp lý:

Tại điểm 2.15 mục III Phần B Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính về thuế TNDN quy định: Các khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế: "Phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vượt mức quy định. Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào các quỹ của hiệp hội vượt quá mức quy định của cơ sở kinh doanh, hiệp hội".

Căn cứ theo các quy định nêu trên, Công ty được hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế đối với khoản trích nộp bảo hiểm y tế bắt buộc theo mức quy định. Các khoản bảo hiểm sinh mạng cho con người và bảo hiểm trợ cấp phẫu thuật nằm viện là các khoản bảo hiểm tự nguyện công ty có mua cho người lao đông thì khoản bảo hiểm này sẽ không được hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

2. Khoản 4 Điều 24 Nghị định 88/2006/NĐ-CP ngày 29/8/2006 của Chính phủ về đăng ký kinh doanh quy định: "Trường hợp doanh nghiệp lập chi nhánh, văn phòng đại diện tại tỉnh, thành phố khác nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính thì trong thời hạn 7 (bảy ngày làm việc, kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh, văn phòng đại diện, doanh nghiệp phải thông báo bằng văn bản tới Phòng Đăng ký kinh doanh cấp tỉnh nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính để bổ sung vào hồ sơ đăng ký kinh doanh và được cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh".

Điểm 2.3 Mục II Phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC hướng dẫn về đăng ký thuế quy định: "Khi thay đổi các nội dung thông tin đã kê khai trong đăng ký thuế, người nộp thuế phải thực hiện thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế theo mẫu điều chỉnh đăng ký thuế 08-MST kèm theo Thông tư này trong thời hạn 10 ngày khi có sự thay đổi hồ sơ bổ sung đăng ký thuế gồm:

- Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế theo mẫu 08-MST.

- Bản sao Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bổ sung hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận đầu tư đối với các trường hợp thay đổi thông tin phải cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bổ sung hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận đầu tư."

Theo các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Tân Thịnh có trụ sở chính tại Thái Nguyên nhưng thành lập Chi nhánh tại tỉnh Bắc Kạn và đã được Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Kạn cấp Giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh thì trong thời hạn 7 ngày làm việc kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh, Công ty TNHH Tân Thịnh phải thông báo bằng văn bản tới Phòng Đăng ký kinh doanh tỉnh Thái Nguyên nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính để bổ sung vào hồ sơ đăng ký kinh doanh và được cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Sau khi được cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Công ty TNHH Tân Thịnh gửi bản sao Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh được cấp lại để làm thủ tục bổ sung thay đổi thông tin khai đơn vị trực thuộc (Chi nhánh) để được cấp MST cho Chi nhánh.

3. Về việc cấp MST cho Chi nhánh cùng tỉnh, thành phố

Tại điểm 2.1 Phần I Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính quy định: "Người nộp thuế phải đăng ký thuế, cụ thể gồm: "a/ Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ, hàng hoá; ..."

Điểm 3.3.c Phần 1 Thông tư số 85/2007/TT-BTC nêu trên quy định: "Các đơn vị trực thuộc không phân biệt hình thức hạch toán độc lập hay hạch toán phụ thuộc đều được cấp mã số thuế 13 số".

Điểm 2.1 Mục I Phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC quy định. "Trường hợp tổ chức kinh doanh là đơn vị chủ quản có đơn vị trực thuộc thì tổ chức kinh doanh phải kê khai các đơn vị trực thuộc vào bản kê các đơn vị trực thuộc". Cơ quan Thuế quản lý đơn vị chủ quản cấp mã số thuế cho đơn vị chủ quản, đồng thời cấp mã số cho từng đơn vị trực thuộc có trong "Bản kê các đơn vị trực thuộc của đơn vị chủ quản, kể cả trường hợp các đơn vị trực thuộc đóng tại các tỉnh khác."

Theo quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần đầu tư và thương mại TNG có trụ sở tại thành phố Thái Nguyên được Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp giấy phép thành lập và hoạt động cho các chi nhánh trên cùng địa bàn tỉnh Thái Nguyên (thị xã Sông Công, huyện Phổ Yên, ... hoặc các huyện trên cùng địa bàn) thì Công ty cổ phần đầu tư và thương mại TNG phải kê khai các chi nhánh vào "Bản kê các đơn vị trực thuộc" để cơ quan thuế cấp MST (mã 13 số) cho từng chi nhánh có trong "bản kê các đơn vị trực thuộc".

4. Về việc cấp MST cho Trung tâm phục hồi chức năng tàn tật thuộc Sở Lao Động - Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên

Điểm 2.1 Mục I Phần II Thông tư số 85/2007/TT-BTC quy định:

"Người nộp thuế phải đăng ký thuế, cụ thể gồm:

a/ Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ, hàng hoá;

b/ Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân;...

g/ Tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến các vấn đề về thuế như: các Ban quản lý dự án, các đơn vị sự nghiệp, các tổ chức, cá nhân không phát sinh nghĩa vụ nộp thuế nhưng được hoàn thuế, hoặc được tiếp nhận hàng viện trợ từ nước ngoài."

Theo đó, trường hợp Sở Lao Động - Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên là đơn vị hành chính sự nghiệp không có hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế thì Sở Lao Động - Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên không phải là người nộp thuế do đó không thuộc đối tượng phải đăng ký thuế.

Trường hợp Trung tâm phục hồi chức năng tàn tật thuộc Sở Lao Động - Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên có hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế thì Trung tâm phục hồi chức năng tàn tật là người nộp thuế do đó thuộc đối tượng phải đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế và sẽ được cơ quan thuế cấp mã 10 chữ số để đơn vị sử dụng trong việc kê khai, nộp thuế.

Việc Cục thuế cấp mã số 13 cho Trung tâm phục hồi chức năng tàn tật vì cho rằng Trung tâm phục hồi chức năng tàn tật là đơn vị trực thuộc Sở Lao Động Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên và thông báo Sở Lao Động - Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên có mã 10 số trong khi Sở Lao Động - Thương binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên là đơn vị hành chính sự nghiệp không có hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế là không đúng. Vì vậy đề nghị Cục thuế thu hồi lại mã 13 số đã cấp cho Trung tâm phục hồi chức năng tàn tật và thực hiện cấp mã 10 số cho Trung tâm.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế được biết./.